EPC總承包合同，即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同，是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項(xiàng)目。

《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包管理辦法》（建市規(guī)【2019】12號(hào)）第三條本辦法所稱工程總承包，是指承包單位按照與建設(shè)單位簽訂的合同，對(duì)工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工或者設(shè)計(jì)、施工等階段實(shí)行總承包，并對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期和造價(jià)等全面負(fù)責(zé)的工程建設(shè)組織實(shí)施方式。

建市規(guī)【2019】12號(hào)第十二條鼓勵(lì)設(shè)計(jì)單位申請(qǐng)取得施工資質(zhì)，已取得工程設(shè)計(jì)綜合資質(zhì)、行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、建筑工程專業(yè)甲級(jí)資質(zhì)的單位，可以直接申請(qǐng)相應(yīng)類(lèi)別施工總承包一級(jí)資質(zhì)。鼓勵(lì)施工單位申請(qǐng)取得工程設(shè)計(jì)資質(zhì)，具有一級(jí)及以上施工總承包資質(zhì)的單位可以直接申請(qǐng)相應(yīng)類(lèi)別的工程設(shè)計(jì)甲級(jí)資質(zhì)。完成的相應(yīng)規(guī)模工程總承包業(yè)績(jī)可以作為設(shè)計(jì)、施工業(yè)績(jī)申報(bào)。

在建筑領(lǐng)域，對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)稅法風(fēng)險(xiǎn)管控，是提升從事EPC工程總承包業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅收安全的重要舉措?。ㄑ由鞂W(xué)習(xí)：建筑企業(yè)常用政策集錦）

一、EPC總承包合同法律風(fēng)險(xiǎn)管控：依據(jù)總承包商的資質(zhì)情況選擇不同的合同簽約模式

1、EPC總承包合同的兩種合同簽約模式

根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十四條的，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位?！斗课萁ㄖ褪姓A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包管理辦法》（建市規(guī)【2019】12號(hào)）第十條工程總承包單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有與工程規(guī)模相適應(yīng)的工程設(shè)計(jì)資質(zhì)和施工資質(zhì)，或者由具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位和施工單位組成聯(lián)合體。工程總承包單位應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的項(xiàng)目管理體系和項(xiàng)目管理能力、財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，以及與發(fā)包工程相類(lèi)似的設(shè)計(jì)、施工或者工程總承包業(yè)績(jī)。

基于以上法律政策規(guī)定，EPC總承包合同依據(jù)總承包商的資質(zhì)情況可以選擇以下兩種合同簽約模式：

第一種合同簽約模式：如果EPC總承包方具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍，則該EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，然后EPC總承包方可以將勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)與專業(yè)分包商簽訂專業(yè)分包合同。

第二種合同簽約模式：如果EPC總承包方只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全，則該EPC總承包方應(yīng)資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同。

二、EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：按照混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)行為征稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)，EPC工程總承包業(yè)務(wù)適用混合銷(xiāo)售行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額（按照兼營(yíng)行為處理），安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

由于國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)EPC總承包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，各地方的稅務(wù)局有的認(rèn)定為混合銷(xiāo)售處理，有的認(rèn)定為兼營(yíng)行為處理，存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)前面的稅法規(guī)定，筆者認(rèn)為EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)如下：

第一，如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同（只簽訂一份合同，是稅法上的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為），則存在認(rèn)定為混合銷(xiāo)售還是認(rèn)定為兼營(yíng)行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全的EPC總承包方與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，合同中分包約定各個(gè)聯(lián)合體的工作界面（相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同），分別給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票、分包結(jié)算，由牽頭人代支付各聯(lián)合體的款項(xiàng)，則一定是按照兼營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、EPC總承包合同的稅務(wù)管控策略

為了解決EPC總承包合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，按照以下方法進(jìn)行管控：

（1）通過(guò)準(zhǔn)確的工程概算解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報(bào)價(jià)的法律依據(jù)

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）第二條和國(guó)家稅務(wù)總局2019年第39號(hào)文件第一條的規(guī)定：“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+9%）。其中，9%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。”

第二、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價(jià)的確定

一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)=不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的管理費(fèi)用和規(guī)費(fèi)+合理利潤(rùn)

一般計(jì)稅方法的非EPC建筑工程報(bào)價(jià)=一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)+一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)×9%

第三、EPC建筑工程報(bào)價(jià)如下：

一是如果業(yè)主要求承包方開(kāi)具13%的設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，則一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)=（不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn)）+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×13%+不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%。

二是如果業(yè)主要求承包方開(kāi)具9%的設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，則一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)=（不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn)）+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×9%+不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%。

第四、不同工程概算下的稅務(wù)管控策略：

一是采用以上工程概算，則采用選擇前面所述的第二種合同簽約模式，都按照兼營(yíng)行為分別開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是采用以上工程概算，則采用選擇前面所述的第一種合同簽約模式，如果EPC總承包合同中分別約定設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、安裝施工費(fèi)，則按照兼營(yíng)行為分別開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果EPC總承包合同中沒(méi)有分別約定設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、安裝施工費(fèi)，則按照混合銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票，增加總承包商的增值稅稅負(fù)。

（2）巧簽EPC總承包合同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一種合同簽訂策略：如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同（只簽訂一份合同，是稅法上的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為），則必須在EPC合同中必須分別注明：設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用（含設(shè)備材料費(fèi)用），且按照（不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn)）+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×13%（或9%）+不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%，作為一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)，則按照兼營(yíng)行為納稅！

第二種合同簽訂策略：如果EPC總承包方只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全，則一定要與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，合同中分包約定各個(gè)聯(lián)合體的工作界面（相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同），分別給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票、分包結(jié)算，由牽頭人代支付各聯(lián)合體成員的款項(xiàng)。

3、案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析

（一）案情情況

A公司為中國(guó)境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國(guó)境內(nèi)一家具備設(shè)計(jì)資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為一般納稅人。2021年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目工程的全部勘測(cè)、設(shè)計(jì)、設(shè)備和材料采購(gòu)，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗(yàn)收的相關(guān)工作。A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，B公司負(fù)責(zé)按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議的約定，進(jìn)行勘測(cè)設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)、建筑安裝施工、材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)、竣工投產(chǎn)、性能試驗(yàn)等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電。總合同價(jià)款（不含增值稅）為1億元，有兩種合同簽訂方法：

一是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同約定總價(jià)款為1億元（不含增值稅）；

二是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同中分別約定了勘測(cè)設(shè)計(jì)1000萬(wàn)元，材料采購(gòu)和設(shè)備采購(gòu)6000萬(wàn)元，設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)500萬(wàn)元，建筑安裝施工2000萬(wàn)元，材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)等共500萬(wàn)元。假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況，請(qǐng)選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅。

（二）法律依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

第一、兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

第二、兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

第三、兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

（三）建筑業(yè)營(yíng)改增后，節(jié)稅的EPC總承包合同簽訂技巧

建筑業(yè)營(yíng)改增后，必須在EPC合同中必須分別注明：設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用（含設(shè)備材料費(fèi)用），否則會(huì)從高適用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收。

（四）本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析

1、第一種合同簽訂技巧的涉稅分析：

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為10000萬(wàn)元×9%=900（萬(wàn)元）；

2、第二種合同簽訂技巧的涉稅分析：

由于合同中分別注明了各種費(fèi)用額，在票據(jù)開(kāi)具和會(huì)計(jì)核算時(shí)，都可以分別進(jìn)行。因此，，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅如下：

1000×6%+（6000+2000）×9%+（500+500）×6%=60+720+60=840（萬(wàn)元）。

因此，在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況下，第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約60萬(wàn)元的增值稅。

三、EPC總承包合同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

根據(jù)合同必須與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配的原則，EPC總承包合同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略如下：

第一，如果按照第一種合同簽訂模式，且合同中分別注明設(shè)計(jì)費(fèi)用、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用，則就設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)分別確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理；

第二，如果按照第二種合同簽訂模式，只各聯(lián)合體分別向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，分別確認(rèn)各自的收入進(jìn)行賬務(wù)處理。