企業(yè)一次性收取三年的廠房租金收入300萬(wàn)元（不含稅），收入能否提前一次性確認(rèn)？

答復(fù)一

會(huì)計(jì)上應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及配比原則，分期確認(rèn)租金收入，也就是會(huì)計(jì)處理上每年體現(xiàn)100萬(wàn)元的收入。

選擇按照在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入收入的處理：

借：銀行存款 327萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款-租金 300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 27萬(wàn)元

每年分?jǐn)偸杖?00萬(wàn)元：

借：預(yù)收賬款-租金 100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-租金 100萬(wàn)元

答復(fù)二

企業(yè)所得稅上既可以一次性提前確認(rèn)收入，也可以分期確認(rèn)租金收入，這個(gè)由企業(yè)自行決定。

一次性確認(rèn)租金收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 327萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-租金 300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 27萬(wàn)元

參考

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》

（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）：《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

總結(jié)

一次性收到3年房租收入300萬(wàn)元，既可以一次性確認(rèn)收入、也可以分三年確認(rèn)收入，你應(yīng)該根據(jù)你公司實(shí)際情況來(lái)自行判斷：

（1）若是之前累計(jì)虧損的話，建議一次性確認(rèn)收入，這樣可以彌補(bǔ)以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅，別把之前虧損浪費(fèi)了；

（2）若是之前沒(méi)有累計(jì)虧損的話，建議分期確認(rèn)收入，便于延遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。

注意一：

對(duì)于收到跨期房租的情形，增值稅是一次性繳納的，只要是預(yù)收了房租，不管是否開(kāi)票，就要繳納增值稅了。

參考：根據(jù)財(cái)稅「2016」36號(hào)附件1第四十五條：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（財(cái)稅「2017」58號(hào)修改，建筑服務(wù)收到預(yù)收款不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)）。

注意二：

對(duì)于收到跨期房租的情形，房產(chǎn)稅是否需要一次性繳納，需要看各地稅局規(guī)定，各地不一樣。比如山東省的規(guī)定，出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計(jì)算并一次性繳納房產(chǎn)稅。

參考一

《房產(chǎn)稅暫行條例》

第三條：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

第七條：房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政政府規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)）對(duì)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題作出規(guī)定，納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

參考二

1、《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅若干政策規(guī)定的通知》（魯?shù)囟惡?999〕282號(hào)）規(guī)定，出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計(jì)算并一次性繳納房產(chǎn)稅。

2、《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅有關(guān)政策問(wèn)題的批復(fù)》（湘地稅函〔2000〕5號(hào)）規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)單位將房屋使用權(quán)限期轉(zhuǎn)讓，不論采取何種形式，均屬房屋出租行為，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。應(yīng)征稅款原則上應(yīng)按租金收入金額一次性全額征收：一次性繳納確有困難的，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可分次繳納。

3、黑龍江省實(shí)施《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》暫行細(xì)則黑政發(fā)[2014]19號(hào)

第八條 依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的，按年計(jì)算，分月繳納，征期為月份終了后15日內(nèi)。

依照房產(chǎn)租金繳納房產(chǎn)稅的，按次或按月計(jì)算，于月份終了后15日內(nèi)或開(kāi)具發(fā)票時(shí)繳納。

4、問(wèn)：納稅人一次性收取20年租金，增值稅、房產(chǎn)稅如何繳納(一次性繳納或者可分期繳納)?

河北稅務(wù)：《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納，一次性收取20年租金，不需要一次性繳納房產(chǎn)稅。

5、廈門

問(wèn)題：A公司將房產(chǎn)對(duì)外出租，雙方簽訂3年期租賃合同，租賃期限從2018年1月1日至2020年12月31日，且一次性收取租金60萬(wàn)元。

廈門稅務(wù)：在廈門市，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算的房產(chǎn)稅為按月繳納，申報(bào)期限為次月的1日-15日。因此，A公司出租房產(chǎn)所收到的60萬(wàn)元租金，應(yīng)在正常租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)算租金收入，并逐月進(jìn)行納稅申報(bào)。

6、江蘇省地稅局《關(guān)于明確房屋出租房產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的通知》（蘇地稅函[2000]135號(hào)）：最近，一些地區(qū)反映，房屋出租房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不夠明確，執(zhí)行過(guò)程中難以掌握。對(duì)此，現(xiàn)明確如下：出租房屋的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際取得租金收入的當(dāng)天。