增值稅留抵退稅辦理注意事項

發(fā)布時間: 2021-09-06 來源: 青島市稅務局

為持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，精準聚焦納稅人的實際需求，現(xiàn)編制增值稅留抵退稅辦理注意事項，請在填報過程中予以參考。

一、留抵退稅進項稅額構(gòu)成比例注意事項

在計算留抵退稅進項稅額構(gòu)成比例時，需重點關(guān)注：

1.通行費電子普通發(fā)票雖填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次，但不屬于增值稅專用發(fā)票，在計算進項構(gòu)成比例時應予剔除，不參加計算。

2.從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率增值稅稅專用發(fā)票，雖按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”欄次，但屬于增值稅專用發(fā)票，應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計算進項構(gòu)成比例。

3.計算的進項構(gòu)成比例精確到小數(shù)點后六位。

二、準確判斷增值稅留抵退稅、即征即退政策納稅信用等級

納稅人適用增值稅留抵退稅政策有納稅信用級別條件要求時，根據(jù)納稅人向主管稅務機關(guān)申請辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用級別確定。

三、留抵退稅納稅人兼營免稅、簡易計稅項目未準確劃分進項稅額

申請增值稅期末留抵退稅的納稅人，同時兼有免稅和簡易計稅項目的，可能存在混抵進項稅額的情況，進而導致退還不得抵扣的進項稅款。

相關(guān)政策：

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第二十七條第（一）款：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十九條：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

四、留抵退稅填報時注意事項

1.準確理解一般行業(yè)納稅人“連續(xù)6個月”增量留抵退稅條件；

2.注意區(qū)分2019年一般行業(yè)、先進制造業(yè)增量留抵退稅和疫情防控增量留抵退稅的區(qū)別：

一般行業(yè)（2019年39號公告）：與2019年3月底相比，連續(xù)6個月，AB級，未享受即征即退、先征后返（退）政策，申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額，可退稅額=增量留抵*進項構(gòu)成比例*60%，范圍無限制。

先進制造業(yè)（2019年84號公告）：與2019年3月底相比，AB級，未享受即征即退、先征后返（退）政策，申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額，可退稅額=增量留抵*進項構(gòu)成比例*100%，范圍僅限4個先進制造業(yè)行業(yè)。

3.納稅人享受上述第2條“一般行業(yè)”、“先進制造業(yè)”增量留抵退稅，則不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

五、留抵退稅其他注意事項

1.納稅人有稽查未結(jié)案件，需要結(jié)案后填報退稅表；

2.納稅人申請增值稅留抵退稅前存在本期已申報免抵退稅應稅額為空事項，需要在電子稅務局申報出口退稅申報表，無業(yè)務的零申報。

3.納稅人應據(jù)實填寫《增值稅留抵退稅申請表》。

4.納稅人應提供與納稅人名稱完全一致的銀行賬戶,確保賬戶狀態(tài)正常，開戶行及賬號信息準確無誤。

5.納稅人提交退稅申請后，應確保在收到應退稅款之前無任何稅種的欠繳。

附件:

附件1：青島市電子稅務局增值稅留抵退稅操作手冊.doc【點閱讀原文下載】

深化增值稅改革——增值稅期末留抵稅額退稅制度

發(fā)布時間: 2021-09-06 來源: 青島市稅務局

1.與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？

（貨物和勞務稅司答復）

答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

2.什么是增量留抵？

（貨物和勞務稅司答復）

答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

3.為什么只對增量部分給予退稅？

（貨物和勞務稅司答復）

答：對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

4.2019年4月1日以后新設立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？

（貨物和勞務稅司答復）

答：《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。

5.申請留抵退稅的條件是什么？

（貨物和勞務稅司答復）

答：一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

6.為什么要設定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？

（貨物和勞務稅司答復）

答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設置的門檻，低于這個標準給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負擔。

7.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？

（貨物和勞務稅司答復）

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

8.為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上？

（貨物和勞務稅司答復）

答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標準做了規(guī)范。

9.退稅計算方面，進項構(gòu)成比例是什么意思？應該如何計算？

（貨物和勞務稅司答復）

答：進項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。

10.退稅流程方面，為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請？

（貨物和勞務稅司答復）

答：留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

11.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，應如何申請退稅？

（貨物和勞務稅司答復）

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

12.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應如何進行核算？

（貨物和勞務稅司答復）

答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。

13.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？

（貨物和勞務稅司答復）

答: 增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩次。

14.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？

（貨物和勞務稅司答復）

答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

15.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？

（貨物和勞務稅司答復）

答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部 稅務總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

16.D公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進項稅額，2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅？

（貨物和勞務稅司答復）

答：《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動產(chǎn)進項稅額，在當期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。D公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

17.辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件？

（貨物和勞務稅司答復）

答：《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

18.如果即征即退企業(yè)（例如融資租賃企業(yè)）放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策？

（貨物和勞務稅司答復）

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。

19.納稅人申請留抵退稅應以哪個時間的信用等級確定納稅人是否符合條件?

（貨物和勞務稅司答復）

答：稅務機關(guān)根據(jù)納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件，后來等級被調(diào)整為C、D級，稅務機關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策。

20.納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能否退還留抵稅額？

（貨物和勞務稅司答復）

答：納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規(guī)定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規(guī)定申請退還留抵稅額；納稅人在2019年4月1日后申請并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”。

21.計算留抵退稅時，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額（40%部分）于當期轉(zhuǎn)入后，在納稅人申請退還留抵稅額時是否構(gòu)成上述“進項構(gòu)成比例”計算中分子、分母的一部分？

（貨物和勞務稅司答復）

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（公告2019年第39號）相關(guān)規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的納稅人可以申請退還增量留抵稅額，當期允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%，進項構(gòu)成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

對于納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入，在轉(zhuǎn)入當期，這部分進項稅額視同取得專用發(fā)票的進項稅額，參與“進項構(gòu)成比例”的計算。