《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

該條款將原來(lái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，上升為法律。

同時(shí)，《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)）中對(duì)期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應(yīng)扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問(wèn)題進(jìn)行了明確，具體如下：

1.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

3.對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

那么在實(shí)務(wù)中，如何正確計(jì)算從城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)中扣除的留抵退稅額？

案例1 一般計(jì)稅

假設(shè)黃山市市區(qū)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%），2021年9月增值稅銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，9月收到增值稅留抵退稅額20萬(wàn)元，那么甲企業(yè)在10月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)的城市維護(hù)建設(shè)稅如何計(jì)算？

計(jì)算方法：

應(yīng)繳納增值稅：100-40＝60（萬(wàn)元）；

扣除留抵退稅后的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)：60-20＝40（萬(wàn)元）；

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：40×7%＝2.8（萬(wàn)元）。

案例2 存在簡(jiǎn)易計(jì)稅，留抵退稅當(dāng)期完全扣除

假設(shè)黃山市某縣乙企業(yè)為增值稅一般納稅人（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率5%），2021年9月應(yīng)納增值稅100萬(wàn)元，其中按照一般計(jì)稅方法70萬(wàn)元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法30萬(wàn)元，9月收到增值稅留抵退稅50萬(wàn)元，那么乙企業(yè)在10月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)的城市維護(hù)建設(shè)稅如何計(jì)算？（延伸學(xué)習(xí)：增值稅即征即退，附加稅費(fèi)是否同時(shí)退還？）

計(jì)算方法：

留抵退稅額僅允許按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

本期城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)：（70-50）+30=50（萬(wàn)元）；

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=50×5%=2.5（萬(wàn)元）。

案例3 存在簡(jiǎn)易計(jì)稅，留抵退稅當(dāng)期未完全扣除

位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%），2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬(wàn)元。（延伸學(xué)習(xí)：增值稅即征即退政策匯編）

2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅120萬(wàn)元（其中按照一般計(jì)稅方法100萬(wàn)元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20萬(wàn)元）。該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅：（100-100）×7%+20×7%=1.4（萬(wàn)元）。

2021年11月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅200萬(wàn)元，均為按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生的，11月應(yīng)申報(bào)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅：（200-100）×7%=7（萬(wàn)元）。

解析：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

案例4 當(dāng)月有增值稅免抵稅額

位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%），2021年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠（不包含先征后退、即征即退，下同）后申報(bào)繳納增值稅50萬(wàn)元，9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬(wàn)元（其中涉及出口貨物6萬(wàn)元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬(wàn)元），9月收到增值稅留抵退稅額5萬(wàn)元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅：（50+6+4-5）×7%=3.85（萬(wàn)元）。

解析：依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。對(duì)增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

城建稅與增值稅、消費(fèi)稅的退還關(guān)系