股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及到繳納印花稅和企業(yè)所得稅（溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況下），為了合法節(jié)約法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅，筆者認(rèn)為最具有實(shí)際操作性的有以下6妙計(jì)：

一是先分紅后轉(zhuǎn)讓；

二是先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓；

三是先撤資后增資；

四是關(guān)聯(lián)公司先“定向分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓；

五是股權(quán)投資分5年均分繳納企業(yè)所得稅；

六是延遲納稅義務(wù)時(shí)間。

案例分析：法股人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)節(jié)稅6妙計(jì)的涉稅分析

（一）基本情況

假定A公司投資M公司的初始投資成本為6000萬元，占M公司股份的60%，B公司出資4000萬元占M公司的40%股份， A公司準(zhǔn)備持有M公司60%的股份全部轉(zhuǎn)讓給自然人C。然后用股權(quán)轉(zhuǎn)讓款購買自然人C持有N公司100%的股份。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司的未分配利潤(rùn)為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2021年11月份A公司將其股份作價(jià)13000萬元全部轉(zhuǎn)讓給自然人C。如果A公司直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B公司，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。則A公司發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為7000萬元（13000萬元-6000萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅1750萬元（7000萬元×25%），稅負(fù)較高。請(qǐng)問在A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，如何進(jìn)行稅收籌劃使A公司實(shí)行合法合理少繳納企業(yè)所得稅。

（二）稅收籌劃6妙計(jì)

1、節(jié)稅妙計(jì)一：先分紅后轉(zhuǎn)讓

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即免征企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

基于以上稅法政策規(guī)定，如果將A公司從M公司分配回來的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免征企業(yè)所得稅。

因此，M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000（萬元），分紅后A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入變?yōu)?3000萬元-3000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利3000萬元免征企業(yè)所得稅，A公司發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-6000=4000（萬元），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬元）。

通過以上計(jì)算分析，“先分紅后轉(zhuǎn)讓”比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約750萬元企業(yè)所得稅（1750萬元-1000萬元）。

2、節(jié)稅妙計(jì)二：先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第167和第169條的規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。因此，M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊(cè)資本1億元的50%。M公司可以2500萬元（所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前公司注冊(cè)資本1億元的25%）盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)股后公司的注冊(cè)資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬元）。

由于M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000（萬元），分紅后A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入變?yōu)?3000萬元-3000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利3000萬元免征企業(yè)所得稅，分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是10000萬元，同時(shí)M公司通過盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，致使A公司的投資成本變?yōu)?500萬元。所以A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入10000萬元-A公司股權(quán)投資成本7500萬元=2500（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2500×25%=625（萬元）。

通過以上計(jì)算分析，通過先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)

比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約企業(yè)所得稅1175萬元（1750萬元-625萬元），同時(shí)比“先分紅后轉(zhuǎn)讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅375萬（1000萬元-625萬元）。

3、節(jié)稅妙計(jì)三：先撤資后增資

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第43條、177條、179條的規(guī)定， 股東會(huì)會(huì)議作出增加或減少注冊(cè)資本的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司增加或者減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。

基于以上法律條款的規(guī)定，A公司和B公司達(dá)成減資協(xié)議約定：A公司先從M公司撤出60%的出資份額，獲得13000萬的補(bǔ)償，同時(shí)自然人C和M公司簽訂增資協(xié)議約定：由C出資13000元，占M公司60%的股權(quán)。并召開股東大會(huì)，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過減資和增資協(xié)議。

同意以上法律手續(xù)完備的情況下，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第五條件的規(guī)定，A公司獲得的13000萬元補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理如下：

（1）6000萬元算投資資本的收回，不交企業(yè)所得稅；

（2）按撤資比例60%應(yīng)享有的M公司盈余公積和未分配利潤(rùn)的份額（5000+5000）×60%=6000萬應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅；

（3）其余部分13000-6000-6000=1000應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅1000×25%=250萬元。

另外，C的出資行為除了增資需要繳納印花稅外不涉及其他稅種。

通過以上涉稅法律分析，A公司 通過“先撤資后增資” 轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法，比比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約企業(yè)所得稅1500萬元（1750萬元-250萬元），同時(shí)比“先分紅后轉(zhuǎn)讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅750萬（1000萬元-250萬元），比先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約元企業(yè)所得稅400萬（650萬元-250萬元）。

4、節(jié)稅妙計(jì)四：關(guān)聯(lián)公司之間先“定向分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第三十四條的規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。基于此法律政策規(guī)定，針對(duì)有限責(zé)任公司在分配股息紅利時(shí)，允許將公司的未分配利潤(rùn)只分配給某些股東，而另外一些股東可以放棄分紅。但是必須滿足兩個(gè)前提條件：一是有限責(zé)任公司有未分配利潤(rùn)可分配；二是在《股東投資協(xié)議》或《公司章程》或全體股東一致簽字同意的《股東分紅協(xié)議》中約定“全體股東不按照出資比例分取紅利，只將公司可分配的未分配利潤(rùn)只分配給一部分股東，其他股東放棄分紅”。

因此，A公司M公司、B公司為關(guān)聯(lián)公司的情況下，修改《公司章程》約定：M公司在分紅時(shí)，A公司可以優(yōu)先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤(rùn)，B公司再進(jìn)行分紅。

通過以上《公司章程》關(guān)于分紅的約定：A公司優(yōu)先分紅5000萬元后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格變?yōu)?3000-5000=8000（萬元）；

再將2500萬元（所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前公司注冊(cè)資本1億元的25%）盈余公積再轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬元）

A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=8000-7500=500（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×25%=125（萬元）；

通過以上涉稅法律分析，A公司 通過“先撤資后增資” 轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法，比比“直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約企業(yè)所得稅1625萬元（1750萬元-125萬元），同時(shí)比“先分紅后轉(zhuǎn)讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅875萬（1000萬元-125萬元），比先“分紅+盈余公積轉(zhuǎn)增資本”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)”節(jié)約元企業(yè)所得稅525萬（650萬元-125萬元），比先撤資后增資節(jié)約元企業(yè)所得稅125萬（250萬元-125萬元）

5、節(jié)稅妙計(jì)五：延遲股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間

根據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年19號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

基于以上稅法政策規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅法注重轉(zhuǎn)讓的法律形式，在完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)才發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分期收取的情況下，企業(yè)可以約定收到全部或絕大部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款方辦理股權(quán)變更手續(xù)。這樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅。

6、節(jié)稅妙計(jì)六：股權(quán)投資分5年均分繳納企業(yè)所得稅：以股權(quán)進(jìn)行投資

根據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）第一條的規(guī)定， 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，如果A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)后本就打算投資自然人C目前投資的N公司，那么可以采取以持有M公司的股權(quán)入股N公司，可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。