2021 年 8 月 17 日，國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局稽查局就廣東賽諾科技股份有限公司取得虛開增值稅普通發(fā)票作出稅務(wù)處理決定，主要內(nèi)容如下：

一、涉嫌違規(guī)事實(shí)：

公司于 2017 年 7-12 月取得江西省宏偉勞務(wù)有限公司的增值稅普通發(fā)票 5份，價(jià)稅合計(jì) 2,112,305.04 元；2018 年 11-12 月取得江西省宏偉勞務(wù)有限公司的增值稅普通發(fā)票 2 份，價(jià)稅合計(jì) 1,584,693.40 元；2018 年 11 月取得深圳市樂澤源廣告設(shè)計(jì)有限公司的增值稅普通發(fā)票 1 份，價(jià)稅合計(jì) 3,811 元；2019 年 1-3月和 12 月取得江西省宏偉勞務(wù)有限公司的增值稅普通發(fā)票 5 份，價(jià)稅合計(jì)2,605,932.50 元；2020 年 2 月取得江西省宏偉勞務(wù)有限公司的增值稅普通發(fā)票3 份，價(jià)稅合計(jì) 2,050,050.00 元；并分別于 2017 年企業(yè)所得稅前列支成本2,112,305.04 元，2018 年企業(yè)所得稅前列支成本 2,818,004.40 元，2019 年企業(yè)所得稅前列支成本 3,426,482.50 元。根據(jù)上述供應(yīng)商所在地稅務(wù)稽查部門國家稅務(wù)總局南昌市稅務(wù)局稽查局、國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)第二稽查局出具的《已證實(shí)虛開通知單》及發(fā)票清單，公司取得的上述 16 份增值稅普通發(fā)票已證實(shí)為虛開增值稅普通發(fā)票。

二、處罰/處理依據(jù)及結(jié)果：

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88 號(hào)）、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號(hào)）的規(guī)定，公司取得虛開的增值稅普通發(fā)票不能作為稅前扣除憑證，相應(yīng)支出不得在企業(yè)所得稅前列支，追繳企業(yè)所得稅1,253,518.80 元（其中：2017 年企業(yè)所得稅 316,845.76 元，2018 年企業(yè)所得稅 422,700.67 元，2019 年企業(yè)所得稅 513,972.37 元）。

（二）滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金（至補(bǔ)繳完成時(shí)滯納金合計(jì) 471,185.53元）。

短評(píng)

對(duì)于建筑、勞務(wù)、軟件等以人力資源為主要成本的行業(yè)，虛開普通發(fā)票的現(xiàn)象并不少見。究其原因，一方面，這些企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅負(fù)擔(dān)較重。由于增值稅很難規(guī)避，而龐大的員工數(shù)量天然具有取得普票的“優(yōu)勢(shì)”，這些企業(yè)便取得虛開普票作稅前列支，降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。通過納稅義務(wù)的此長彼消，一定程度上緩解增值稅成本過高的問題；另一方面，人力成本伴隨著個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，而且個(gè)人所得稅累進(jìn)性很強(qiáng)，跨越稅級(jí)距的薪酬級(jí)別意味著更高的邊際稅前工資標(biāo)準(zhǔn)。這些企業(yè)通過虛開普票，將支出的性質(zhì)由工資、薪金“調(diào)整”為成本費(fèi)用，降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

從主觀認(rèn)識(shí)角度來看，這些企業(yè)大多認(rèn)為，只有虛開增值稅專用發(fā)票才可能承擔(dān)嚴(yán)重的法律責(zé)任，虛開普通發(fā)票是普遍的“避稅”行為，不會(huì)被查處或追究，甚至鼓勵(lì)員工幫助企業(yè)取得普通發(fā)票，倡導(dǎo)以費(fèi)用報(bào)銷列支工資的“潛規(guī)則”。值得注意的是，虛開普票的問題不僅僅局限于中小企業(yè)，大型企業(yè)甚至上市企業(yè)也難除虛開普票的痼疾。例如本案中的賽諾科技，作為新三板掛牌公司，本應(yīng)具備更加嚴(yán)格的發(fā)票合規(guī)體系，但仍然實(shí)施了虛開發(fā)票的行為。

虛開普通發(fā)票不僅可能面臨補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的還可能構(gòu)成犯罪，被追究刑事責(zé)任。具體來說：

1、虛開普通發(fā)票用于稅前扣除可能構(gòu)成虛開發(fā)票罪。企業(yè)為了降低賬面利潤，減輕所得稅負(fù)擔(dān)，在有真實(shí)采購的情況下取得虛開普通發(fā)票入賬，可能構(gòu)成虛開發(fā)票罪，最高面臨七年有期徒刑的刑罰。

2、虛開普通發(fā)票用于個(gè)人開支可能構(gòu)成職務(wù)侵占罪或貪污罪。企業(yè)員工在發(fā)生個(gè)人開支后，要求服務(wù)方開具抬頭為企業(yè)的發(fā)票，并利用自身對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)作最終審批的便利條件，以餐費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等名義報(bào)銷開支的，可能構(gòu)成虛開發(fā)票罪和職務(wù)侵占罪的牽連犯，應(yīng)擇一重罪從重處罰，即按照職務(wù)侵占罪定罪量刑，最高面臨無期徒刑的刑罰。如果企業(yè)屬于國有企業(yè)，企業(yè)員工屬于國家工作人員，可能構(gòu)成貪污罪，最高面臨死刑的刑罰。