1問：我公司是廈門的一家企業(yè)，為了能夠順利銷售商品，與購買方約定分五年收取貨款及資金占用費，請問收取的這筆資金占用費是按照價外費用還是貸款服務繳納增值稅？

答：《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號，財政部令第65號 于2011年10月28日修改）第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項第1點規(guī)定，貸款服務是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

國家稅務總局廈門市稅務局2016年6月15日發(fā)布《12366營改增熱點問題（七）》第十三問“企業(yè)為了能夠順利銷售產(chǎn)品，與購買方約定分五年支付本金及資金占用費，對于收取的這筆資金占用費是否按照價外費用還是貸款服務征收增值稅？”解答中明確，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第 50號令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。如果是一項銷售行為分次收取價款的情況，含在售貨價款中涉及到的各項名目的費用屬于價外費用，按照銷售商品適用稅率征稅，題中描述的資金占用費也應屬于此種情形。如果是因為銷售行為沒有達成而收取的違約性質的資金占用費才屬于貸款性質的利息收入。

綜上，你公司銷售商品分五年收取貨款及資金占用費，該資金占用費屬于售貨價款中涉及到的各項名目的費用應作為價外費用，按照銷售商品適用稅率繳納增值稅。

2問：我公司采購貨物，購銷合同約定貨款以6個月承兌匯票支付，供應商因急需資金，經(jīng)雙方協(xié)商后，現(xiàn)將結算方式修改為支票結算，但需按照銀行承兌匯票貼現(xiàn)利率支付我公司資金使用費。我公司收取的資金使用費是否需要繳納增值稅？按何種增值稅項目繳納？

答：《增值稅暫行條例細則》：第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。……

《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）：一、銷售服務

（五）金融服務。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

綜上，因對方資金問題，修改付款方式收取的資金使用費用，屬于融資的費用，此資金占用費應按照“貸款服務”計算繳納增值稅。