城市維護建設(shè)稅法熱點問答（一）

浙江稅務(wù) 2021.8.18

《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》(以下簡稱《城市維護建設(shè)稅法》)將于今年9月1日正式實施，1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》同時廢止。稅法按照稅制平移的思路，將暫行條例上升為法律，大體延續(xù)了現(xiàn)行稅制框架和征管模式，征稅范圍、稅率未發(fā)生變化，對部分機制進行了細化和完善。

那《城市維護建設(shè)稅法》有哪些內(nèi)容和變化？請讓我們來為您解答。

問：什么是城市維護建設(shè)稅？

答：城市維護建設(shè)稅，是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，依法計征的一種稅，也就是通常所說的隨增值稅、消費稅同時征收的一種附加稅。

問：計稅依據(jù)有什么變化？

答：主要變化是，《城市維護建設(shè)稅法》將現(xiàn)行增值稅留抵退稅相關(guān)規(guī)定上升為法律，明確了城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額，以減輕納稅人負擔(dān)。

同時，《城市維護建設(shè)稅法》規(guī)定，對城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的具體確定辦法，由國務(wù)院依據(jù)本法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

問：進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售需要繳納城市維護建設(shè)稅嗎？

答：《城市維護建設(shè)稅法》從法律層面明確，對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅。

問：稅率是多少？

答：《城市維護建設(shè)稅法》平移了《城市維護建設(shè)稅暫行條例》有關(guān)稅率的規(guī)定，稅率前后保持不變，即根據(jù)納稅人所在地的不同行政區(qū)域，將稅率分為三檔：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。

問：有哪些優(yōu)惠政策？

答：城市維護建設(shè)稅作為一種附加稅，隨增值稅、消費稅的減免而減免。城市建設(shè)維護稅法實施后，國務(wù)院可依法對重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形制定城市維護建設(shè)稅減免稅優(yōu)惠。

問：如何申報繳納？

答：城市維護建設(shè)稅作為一種附加稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納、同時扣繳。

為進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，自今年8月1日起，推行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合，真正實現(xiàn)了主附稅的同征同管，不僅減少了納稅人填寫表單數(shù)量，提高辦稅效率，而且減輕納稅人辦稅負擔(dān)，提升了辦稅體驗。

來源：財產(chǎn)和行為稅處

契稅法熱點問答（一）

發(fā)布時間：2021-08-09 18:14

來源：國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局

《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）將于今年9月1日正式實施。浙江省《關(guān)于契稅具體適用稅率等事項的決定》（以下簡稱《決定》）已于7月30日省第十三屆人民代表大會常務(wù)委員會第三十次會議通過，9月1日起和《契稅法》一并實施。《契稅法》和《決定》對浙江省的契稅納稅人會帶來什么影響，請讓我們來為您解答：

1.問：什么是契稅？

答：契稅是指在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬過程中，承受的單位和個人所要繳納的一種稅。也就是通常所說的在土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓、房屋的買賣、贈與和互換過程中，以及其他一些特殊情況下，需要繳納的一種稅。

2.問：《契稅法》對浙江省有哪些授權(quán)？

答：《契稅法》第三條和第七條對省人大常委會、省人民政府有3項授權(quán)：一是在法定稅率幅度（3%—5%）內(nèi)提出浙江省契稅的具體適用稅率；二是可以對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率；三是確定特定情形下免征或者減征契稅的具體辦法。授權(quán)的具體內(nèi)容須由省人民政府提出，報省人大常委會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

3.問：制定《決定》的內(nèi)容的基本原則是什么？

答：一是稅收法定?！稕Q定》充分體現(xiàn)《契稅法》“保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變”的立法宗旨，在法定范圍內(nèi)確定浙江省契稅的具體適用稅率和減免稅政策。二是保持穩(wěn)定。《決定》根據(jù)《契稅法》等相關(guān)規(guī)定，按照稅制平移的思路，保持了現(xiàn)行稅率不變，不增加納稅人的負擔(dān)。三是方便征管?！稕Q定》既充分考慮與浙江省現(xiàn)行契稅稅率和減免政策相銜接，又統(tǒng)一了全省契稅減免政策，方便稅務(wù)部門開展征管。

4.問：《契稅法》和《決定》實施后對浙江省納稅人有什么影響？

答：《契稅法》規(guī)定的契稅稅率范圍為3%—5%，浙江省實行的是最低稅率3%，與省內(nèi)現(xiàn)行契稅稅率一致。本次《契稅法》和《決定》按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行的稅制框架和稅負水平總體不變，對部分減征和免征契稅的政策內(nèi)容作了調(diào)整，并未增加納稅人的負擔(dān)。

5.問：浙江省的契稅稅率為3%，那原先的優(yōu)惠購房稅率還存在嗎？

答：《契稅法》第六條明確，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。由此可見，在《契稅法》正式施行后，國務(wù)院仍可以針對居民住房需求保障，制定減免稅優(yōu)惠政策。同時，國家關(guān)于居民購買第一套房和第二套房、集資建房、經(jīng)濟適用房、安置住房、公共租賃住房等優(yōu)惠稅率政策在法定時間內(nèi)依然有效。

6.問：浙江省的《決定》與之前的政策有什么變化？

答：最大的變化就是將全省“土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的”其成交價格超出貨幣補償?shù)牟糠趾?ldquo;因房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換”需要支付差價的部分，統(tǒng)一減半征收契稅，也就是對超出部分按1.5%的稅率征收契稅，解決了原先優(yōu)惠政策在省內(nèi)部分地區(qū)并不統(tǒng)一，納稅人跨區(qū)域享受優(yōu)惠政策存在爭議的問題。

另一個變化就是進一步將“因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬的”，明確為全部免征契稅。

7.問：《契稅法》中允許各省、自治區(qū)、直轄市自行制定不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房契稅差別稅率，浙江省是怎么考慮的？

答：經(jīng)過前期的調(diào)研、論證，現(xiàn)階段暫不設(shè)定差別稅率。確有需要時，由省政府根據(jù)全省房地產(chǎn)市場的發(fā)展?fàn)顩r，在《契稅法》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移實施差別稅率的具體建議方案，報省人民代表大會常務(wù)委員會決定。

8.問：契稅在哪里繳納？

答：《契稅法》規(guī)定，契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)征收；納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。

9.問：契稅繳納和辦理土地、房屋權(quán)屬登記有什么關(guān)系？

答：《契稅法》規(guī)定，納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動產(chǎn)登記機構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。

為方便納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，我省契稅繳納已經(jīng)融入不動產(chǎn)登記 “一件事”業(yè)務(wù)，納稅人可以通過線下（大廳）、線上（網(wǎng)站、手機）途徑辦理不動產(chǎn)登記業(yè)務(wù)，一次性辦結(jié)房地產(chǎn)交易過程中涉及的繳稅、登記、發(fā)證所有業(yè)務(wù)，無需多頭跑、多次跑。

湖北省稅務(wù)局關(guān)于《中華人民共和國契稅法》 及相關(guān)規(guī)定知識問答

湖北稅務(wù) 湖北稅務(wù)訂閱號 2021.8.17

1.契稅稅率是如何規(guī)定的？優(yōu)惠稅率繼續(xù)執(zhí)行嗎？有什么變化？

答：《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）第三條規(guī)定，契稅稅率為百分之三至百分之五。根據(jù)《湖北省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減證辦法的決定》第一條規(guī)定，我省契稅的適用稅率為百分之三。對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的契稅優(yōu)惠稅率，目前仍按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅﹝2016﹞23號）執(zhí)行，即購買家庭第一、二套住房的契稅優(yōu)惠稅率保持不變，承受土地、非住房、第三套及以上住房的契稅稅率從4%降至3%，體現(xiàn)了保持稅制穩(wěn)定、合理減輕稅負的立法精神。

2.9月1日后申報契稅是否直接按照3%稅率繳納？

答：《契稅法》第九條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。

因此，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。對于2021年9月1日前簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于4%契稅稅率；對于2021年9月1日（含）之后簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于3%契稅稅率。

3.契稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅？

答：契稅的計稅依據(jù)不包含增值稅。

4.《契稅法》實施后契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

答：根據(jù)《契稅法》第九條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。

因此，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。比如適用于家庭購買首次住房和第二套改善性住房的，根據(jù)購房合同簽訂時間來判斷家庭住房套數(shù)，是否適用于優(yōu)惠稅率。

5.《契稅法》實施后契稅的納稅期限有何變化？

答：根據(jù)《契稅法》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。”相比《暫行條例》第九條規(guī)定的“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”，主要變化是將申報期限和納稅期限合二為一，納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，可一次性完成申報繳稅。

舉例來說，假設(shè)市民A先生于2021年9月1日以后購買了住房，他只要在辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記時完成契稅申報繳稅即可，一次就可完成申報、納稅、登記。

6.購買房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）如何繳納契稅？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確，房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按非住宅稅率計稅。

《不動產(chǎn)登記暫行條例》第八條明確，不動產(chǎn)以不動產(chǎn)單位為基本單位進行登記，不動產(chǎn)單位具有唯一編碼。因此，與房屋同一不動產(chǎn)單元的，可以與房屋相同的稅率繳納契稅；與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，按照我省法定稅率繳納契稅。

7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要繳納契稅嗎？

答：為與《土地管理法》進行了有效銜接，《契稅法》在關(guān)于征稅范圍的條款中，將《契稅暫行條例》規(guī)定“國有土地使用權(quán)出讓”修改為“土地使用權(quán)出讓”，這意味著《契稅法》正式實施后，將集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓也要按規(guī)定繳納契稅。

因此，2021年9月1日之后通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要按規(guī)定繳納契稅。土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移則不屬此列。

8.購買已裝修房屋的，該如何計征契稅？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確，承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。因此，在購買已裝修房屋時，無論是銷售方單獨收取的裝修費用，還是將裝修費用作為房屋價款的一部分，均要計入契稅的計稅依據(jù)一并征收契稅。

9.哪些情形，稅務(wù)機關(guān)需要核定契稅計稅依據(jù)？

答：根據(jù)《契稅法》第四條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定的情形是指：一是土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為；二是納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的。

10.企業(yè)廠房被政府依法征收后，選擇房屋進行補償，能否享受契稅優(yōu)惠？

答：我省《關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確，因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用的，選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

因此，納稅人的房屋被政府依法征收選擇房屋進行補償時，不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

11.建設(shè)過程中，容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，需要補繳契稅嗎？如何繳納？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確，改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當(dāng)日。按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

因此，對于容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，應(yīng)根據(jù)補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)向稅務(wù)部門申報繳納契稅。對于這類按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。超過規(guī)定期限的，應(yīng)當(dāng)依法繳納滯納金。

12. 繼承土地房屋權(quán)屬是否需要繳納契稅？

答：法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。

13.夫妻之間房屋、土地權(quán)屬變更是否需要繳納契稅？

答：婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更房屋、土地權(quán)屬，免征契稅。

14.契稅法實施后，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的是否仍然免征契稅？

答：《契稅法》自2021年9月1日起施行，《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止。《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征”的規(guī)定已經(jīng)廢止。

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。在2021年9月1日前簽訂的第一次購買公有住房合同，仍然可以按照“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅”之規(guī)定享受契稅優(yōu)惠。

15.納稅人繳納契稅后，哪些情形可以申請退還已繳納的契稅？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號），納稅人繳納契稅后，發(fā)生下列情形可以申請退稅：

1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的；

2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的；

3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。