近期，一家加油卡經銷商基于真實業(yè)務，對外開具了增值稅專用發(fā)票，卻被動卷入了“資金回流”的虛開困局，不知所措。實務中，出現(xiàn)這類風險的企業(yè)并不少見。對此，企業(yè)應強化關鍵環(huán)節(jié)業(yè)務審核，主動識別和規(guī)避自身開票風險，合理合法維護自身權益。

真實案例

A公司是一家具有成品油經營資質的民營企業(yè)，主要從事加油卡經銷業(yè)務。其從上游成品油銷售公司開戶充值后，取得加油卡，再通過銷售代理，將加油卡銷售給運輸公司等用油單位。

A公司具體的業(yè)務模式是：銷售代理通過其個人賬戶，向A公司繳納充值保證金，然后對外洽談用油單位。A公司根據用油單位出具的委托書、營業(yè)執(zhí)照復印件等材料，與用油單位簽訂買賣合同。A公司在核實已收到用油單位對公支付貨款后，為用油單位辦理加油卡，并根據銷售代理提供的開票信息開具增值稅專用發(fā)票，由銷售代理負責將加油卡和發(fā)票一并交付給用油單位。銷售完成后，A公司再將銷售代理繳納的充值保證金退還。

近期，A公司所在地主管稅務機關收到當?shù)劂y行推送的資金流水異常信息，發(fā)現(xiàn)在A公司將部分業(yè)務的充值保證金退回銷售代理個人賬戶后，資金又從銷售代理個人賬戶轉入用油單位控制的私人賬戶，存在“資金回流”嫌疑，遂對A公司立案稽查。

A公司接到稅務機關送達的稅務檢查通知書后，立即對異常業(yè)務開展自查。在梳理企業(yè)內部財務、業(yè)務資料和銀行流水，并向銷售代理、用油單位核實情況后，A公司發(fā)現(xiàn)，用油單位取得加油卡后，并未全部消費使用，而是將未用完的加油卡，折價轉讓給了銷售代理。銷售代理用A公司退回的充值保證金，向用油單位控制的私人賬戶支付折價轉讓款。取得加油卡后，再私下銷售給周邊地區(qū)的運輸車隊和用油工程方。這樣，就出現(xiàn)了部分資金從用油單位流出，再回到用油單位控制的個人銀行賬戶的現(xiàn)象。

業(yè)務分析

A公司是否實施了虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為？對此，筆者在“資金回流”這一線索的基礎上，進一步綜合考察A公司銷售業(yè)務是否真實、開具發(fā)票是否合規(guī)、是否造成稅款損失以及開具發(fā)票的主觀狀態(tài)這四個方面的問題后，認為A公司基于真實業(yè)務開具增值稅發(fā)票的行為依法、合規(guī)，并無不當。

本案例中，A公司從事加油卡銷售業(yè)務的真實性，主要體現(xiàn)在合同關系、貨物交付和資金收付三個方面。合同上，A公司與上游加油卡供應單位以及下游用油單位之間，均簽訂了買賣合同，A公司的加油卡采購關系和銷售關系均客觀、真實成立。

貨物交付上，A公司收到銷售代理交付的充值保證金后，辦理了加油卡，并在收到用油單位對公支付的貨款后，將等額加油卡交付給用油單位，完成了貨物交付，且上游下屬的加油站，每月都會將用油單位所持加油卡的提油記錄傳遞給A公司用于對賬，這也從客觀上反映了成品油貨物的真實流轉。

資金上，A公司首先收取了銷售代理的充值保證金，而后通過對公賬戶收取用油單位支付的貨款，最后將充值保證金退回銷售代理。從銷售環(huán)節(jié)來看，其資金收付經歷了“兩進一出”，表明A公司有真實收入進賬，未形成資金的閉環(huán)回路，具有合理性和客觀性。

基于上述分析不難發(fā)現(xiàn)，A公司向用油單位的加油卡銷售業(yè)務真實存在。

稅務分析

關于A公司開具發(fā)票是否符合稅法規(guī)范，以及A公司是否造成稅款損失的問題，須結合A公司業(yè)務情況及增值稅征稅原理來分析。

增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票；第十九條第一款規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。據此，A公司收到用油單位對公支付貨款的當天，即為發(fā)生應稅銷售行為，產生增值稅納稅義務的時間，用油單位索取增值稅專用發(fā)票的，A公司負有開具相應發(fā)票的義務。如果A公司收款后拒不開具發(fā)票，反而存在不當遞延繳納稅款甚至偷逃稅款的風險。

此外，從增值稅征稅原理來分析，A公司開具發(fā)票后，能夠按期、如實申報繳納增值稅，且其據以抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，均系上游供應商按照真實情況開具，因此，A公司的開票行為，符合稅法規(guī)定，且在其自身環(huán)節(jié)不會造成任何稅款的損失。

以上客觀事實可以表明，A公司基于真實業(yè)務情況向用油單位開具發(fā)票，其主觀上系善意開票而非惡意開票。更重要的是，A公司對銷售代理與用油單位私下通過個人賬戶，折價轉讓加油卡的行為不知情、未共謀、未實施、未參與，對于客觀上出現(xiàn)“資金回流”現(xiàn)象不具有主觀過錯，不應以銷售代理和用油單位之間操縱資金收付的行為，來認定A公司具有虛開發(fā)票的主觀過錯。

實際上，本案涉嫌稅收違法的行為在于，下游用油單位賬外銷售未使用完的加油卡，又通過私人賬戶收款的方式隱匿收入。這屬于稅收征收管理法第六十三條“在賬簿上不列收入，不繳或者少繳應納稅款”的行為，下游用油單位應承擔偷稅的法律責任。

風控建議

在成品油零售領域，除了本案例的情況外，實踐中還存在銷售代理與用油單位合謀舞弊、操縱票貨分離，惡意騙取成品油經銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。一些銷售代理通過充值行為，從經銷單位獲取加油卡和索要發(fā)票資格后，將加油卡私下銷售，并給經銷單位傳遞虛假開票信息，再利用經銷單位開出的發(fā)票，賺取開票費牟利。

除成品油零售行業(yè)外，開票企業(yè)被惡意套取發(fā)票的現(xiàn)象，在廢舊物資回收經營、煤炭、物流、靈活用工等諸多領域中也均客觀存在。在這些可能存在第三方舞弊的業(yè)務中，即便對于開票單位而言，其通過個人賬戶走賬的行為，僅僅是出于業(yè)務往來的實際需要，本身并不具有“資金回流”“惡意虛開”的主觀意圖，但正是由于開票單位與第三方通過個人賬戶進行了資金往來，導致第三方可以抓住這一漏洞，操縱資金回流并套取發(fā)票，給開票企業(yè)帶來稅務風險。在實踐中，如果開票方無法證明自己的主觀善意，仍易被稅務、司法機關定性為虛開犯罪。

因此，企業(yè)在經營過程中，應當確保開票環(huán)節(jié)的業(yè)務真實性，注重防范開票環(huán)節(jié)的稅務風險，加強對受票單位、第三方合作人員的誠信審核，確保對貨物服務交付、資金收付等關鍵環(huán)節(jié)、關鍵交易行為的控制，預防外部舞弊，從根源上防止被他人利用、惡意套取發(fā)票的風險。如果遇到不清楚的問題，建議及時咨詢主管稅務機關。

此外，企業(yè)還應注重留存重要的交易資料，通過業(yè)務合作方出具履約承諾書等方式，提前“切割”涉稅風險。一旦因被動卷入虛假業(yè)務，被稅務、司法機關開展稽查，要積極自查，并配合有關部門調查取證，充分證明自身行為沒有涉稅違法的主觀故意與過失，維護自身合法權益。