1.視同銷售計(jì)稅依據(jù)，關(guān)于無償配建保障房類似這種無償移交的，稅局內(nèi)部有增值稅、所得稅、土增稅視同銷售計(jì)稅依據(jù)有哪些執(zhí)行口徑？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，附件1：……第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：……（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。……第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；……（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

五、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))規(guī)定，三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定 (一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。……

六、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào))第二條規(guī)定，納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第三條規(guī)定執(zhí)行。

七、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）規(guī)定，第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：……（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，如您單位無償配建保障房并移交，屬于上述增值稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅視同銷售情形的，應(yīng)按上述規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)。建議您參考上述規(guī)定，具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

來源：河南省稅務(wù)局

2.關(guān)于網(wǎng)上流傳“住宅性質(zhì)車位車庫(kù)都要算家庭住房套次”是否屬實(shí)？

答：其表述不準(zhǔn)確。不動(dòng)產(chǎn)交易征稅業(yè)務(wù)中，納稅人申請(qǐng)享受與家庭住房套數(shù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠，稅務(wù)部門依據(jù)購(gòu)房所在地的房地產(chǎn)主管部門出具納稅人家庭住房情況書面查詢結(jié)果（即《住房證明》）辦理。納稅人認(rèn)為《住房證明》信息有誤的，如車位、車庫(kù)不屬于住宅，可與購(gòu)房所在地不動(dòng)產(chǎn)登記部門聯(lián)系，按規(guī)定重新辦理《住房證明》，并憑重新出具的《住房證明》申請(qǐng)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局

中山市自然資源局

2021年8月6日

來源：中山市稅務(wù)局

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過“限地價(jià)、競(jìng)配建”方式拿地，無償移交配建用房是否視同銷售？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以“限地價(jià)、競(jìng)配建”方式拿地開發(fā)，約定后期無償移交配建用房8000平方米給政府指定的國(guó)有企業(yè)，配建用房可能用于（人才房、公租房、保障房），請(qǐng)問房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在無償移交配建房時(shí)是否需要視同銷售企業(yè)所得說和土地增值稅？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）規(guī)定，三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定?

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

具體建議進(jìn)一步聯(lián)系主管稅務(wù)局。

來源：浙江12366中心

4.以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題

A公司2014年在海南從B公司受讓一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)C95%股權(quán)（C公司股份由股東B公司持有95%，另外兩自然人持有5%股份）間接得到5塊地？現(xiàn)想問一下，B公司轉(zhuǎn)讓C公司股份是否需要交土地增值稅？如果B公司交納土地增值稅，對(duì)于C公司銷售房產(chǎn)后期土地增值稅扣除土地成本，是以B公司交納土地增值稅的土地成本作為扣除基數(shù)？需要提供什么資料支持？還是以C公司賬上土地成本作為扣除基數(shù)？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”

根據(jù)上述文件規(guī)定及電話回訪情況，如未存在轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)情形的無需繳納土地增值稅。

來源：海南省稅務(wù)局

5.（1）項(xiàng)目公司取得了3個(gè)地塊，地塊邊緣彼此相連，但地塊間規(guī)劃有市政道路，項(xiàng)目建成后會(huì)將其分隔成3個(gè)獨(dú)立的小區(qū)

（2）3個(gè)地塊同時(shí)動(dòng)工，工程進(jìn)度基本一致。

（3）公司取得發(fā)改委批復(fù)的開發(fā)項(xiàng)目備案證明3份，每個(gè)地塊作為一個(gè)項(xiàng)目取得1份

（4）規(guī)劃證、施工許可證等也都是按照3個(gè)項(xiàng)目辦理，每個(gè)項(xiàng)目1個(gè)證。

（5）問題：作為項(xiàng)目公司來講，3個(gè)在一起的地塊，每個(gè)地塊上各建1個(gè)項(xiàng)目，且施工進(jìn)度保持一致，銷售進(jìn)度有所不同。后期進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，能否將3個(gè)地塊作為一個(gè)清算單位來統(tǒng)一進(jìn)行清算？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第一條規(guī)定，土地增值稅的清算單位土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)) 第二十一條規(guī)定，審核扣除項(xiàng)目是否符合下列要求：（一）在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。（二）扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生的。（三）扣除項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項(xiàng)目中分別歸集，不得混淆。（四）扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用必須是在清算項(xiàng)目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟摹＃ㄎ澹┘{稅人分期開發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，或者同一項(xiàng)目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對(duì)象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用。

因此，土地增值稅清算以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行歸集計(jì)算，共同項(xiàng)目的成本費(fèi)用應(yīng)采用合理的分配方法進(jìn)行分?jǐn)?。建議您參考上述文件規(guī)定，具體涉稅事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

來源：河南省稅務(wù)局

6.房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額是否可以抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅？

我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目前處于預(yù)售階段，按實(shí)收款申報(bào)增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時(shí)繳納稅款，請(qǐng)問我司是否按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)）規(guī)定，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。

答：根據(jù)《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之二）》的規(guī)定：

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。

例如：2016年8月，某適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬(wàn)元。此時(shí)，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，50萬(wàn)元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。

在納稅申報(bào)上，當(dāng)月有留抵稅額時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表》主表第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”為0，第28行“分次預(yù)繳稅額”也為0，可見不能相互抵減。

在會(huì)計(jì)處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)繳稅費(fèi)—未繳增值稅”科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄記載。兩者屬于不同的會(huì)計(jì)科目，不能相互抵減。

來源：河北省稅務(wù)局

7.地下無產(chǎn)權(quán)車位，以長(zhǎng)期租賃的方式出讓使用權(quán)給客戶，其收入是否需要交納土地增值稅，是否屬于土地增稅清算的范圍？站在稅局的角度，在統(tǒng)計(jì)已售面積占可售面積的比利時(shí)，地下無產(chǎn)權(quán)車位的面積是否計(jì)入可售面積？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)) 第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號(hào)) 第二條規(guī)定， 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。……第四條 條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)，一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第二條規(guī)定，土地增值稅的清算條件 (一)符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕645號(hào)）規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納……土地增值稅……等相關(guān)稅收。

五、根據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問題的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告 2011年第10號(hào)）第三條規(guī)定，關(guān)于車庫(kù)、地下室歸屬問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)購(gòu)房者隨房屋一并購(gòu)買的地下室、車庫(kù)，在預(yù)征收土地增值稅時(shí)，采用隨房確定的原則：即銷售房屋為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的，地下室、車庫(kù)按照普通標(biāo)準(zhǔn)住宅確定;銷售房屋為非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅或其他房地產(chǎn)項(xiàng)目的，地下室、車庫(kù)按照非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅或其他房地產(chǎn)項(xiàng)目確定。待清算時(shí)，應(yīng)將地下室、車庫(kù)收入并入除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目。

六、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入確認(rèn)的問題……銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，土地增值稅清算中，對(duì)于地下人防設(shè)施及地下車位，僅出租車位或出租地下人防設(shè)施，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用；發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)購(gòu)房者隨房屋一并購(gòu)買的地下室、車庫(kù)，待清算時(shí)，應(yīng)將地下室、車庫(kù)收入并入除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目。對(duì)于地下車位面積的確認(rèn)，政策中并無具體規(guī)定，建議您向住建部門核實(shí)確認(rèn)。具體涉稅事宜建議您咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)。

來源：河南省稅務(wù)局

8.代扣的施工單位水費(fèi)如何開具發(fā)票？

我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，增值稅一般納稅人，自來水表是我公司的戶頭，自來水公司將水費(fèi)發(fā)票開具給我公司，水費(fèi)發(fā)票內(nèi)容包含三部分：1、水冰雪*用水費(fèi)，稅率為3%；2、不征稅自來水*不征稅自來水，不征稅；3、水冰雪*污水處理費(fèi)，免稅。施工方在施工過程中產(chǎn)生的水費(fèi)在支付工程款時(shí)扣回，現(xiàn)在施工單位向我公司索要水費(fèi)發(fā)票。我公司在扣回水費(fèi)時(shí)沒有加價(jià)，是原價(jià)扣回，如何開具發(fā)票？能否參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)開票？公告中“對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”是否包含“不征稅自來水”和“污水處理費(fèi)”？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)函〔1993〕174號(hào)）第十九條規(guī)定　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。……

二、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定》（國(guó)令第691號(hào)）第二條規(guī)定　增值稅稅率：……(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%。……2.自來水……

三、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。……

四、根據(jù)《財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

五、根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條規(guī)定下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額……　(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法征收率計(jì)算繳納增值稅：……5.自來水……

六、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第二條規(guī)定財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

七、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）規(guī)定現(xiàn)將物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅有關(guān)問題公告如下：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。……

八、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕97號(hào)）規(guī)定為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》的規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對(duì)上述污水處理費(fèi)未征稅的一律不再補(bǔ)征。

九、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費(fèi)改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第47號(hào)）規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局水利部關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2017〕80號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票問題，公告如下：原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)（自來水價(jià)格）外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅，按“不征稅自來水”項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票。本公告自2017年12月1日起施行。特此公告。

十、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）規(guī)定附件：商品和服務(wù)稅收分類編碼表……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，收款方向付款方開具發(fā)票，您公司扣施工方的自來水水費(fèi)需要開具發(fā)票，財(cái)稅（2009）9是自產(chǎn)的自來水可以簡(jiǎn)易計(jì)稅，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)文件主要針對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人。按照您的描述，您公司不適用上述簡(jiǎn)易征收文件，應(yīng)按照適用稅率開具發(fā)票。污水處理費(fèi)不屬于冰雪水，開具冰雪水不符合如實(shí)開具要求。自來水水費(fèi)包括不征稅自來水水費(fèi)，污水處理費(fèi)是否包括公告沒有明確，建議咨詢稅局。

來源：河南省稅務(wù)局

9.如果我國(guó)的居民個(gè)人張三于2018年已經(jīng)簽訂了購(gòu)房和貸款合同，并于2018年9月開始還貸款。但是因?yàn)槭瞧诜?，未交房，張三一直未繳納契稅和取得房產(chǎn)證。在2021年的7月份繳納了契稅，取得了契稅的完稅憑證。該住房在其工作所在城市。張三一直在工作所在城市租房。張三在2021年度可以按那種方式享受專項(xiàng)附加扣除？1、1-6月享受住房租金、7-12月享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除；2、1-6月享受住房租金和7-12月享受住房貸款利息二選一；3、全年按住房貸款利息扣除，或者其他方式。

答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）規(guī)定，第十四條　納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。第十五條　經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。……第十七條　納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。第十八條　本辦法所稱主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。第十九條　住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。第二十條　納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

因此，根據(jù)文件規(guī)定及您的描述，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得同時(shí)享受住房貸款利息和住房租金扣除。2021年您的住房貸款利息和住房租金只能二選一，如果對(duì)于住房貸款利息進(jìn)行了抵扣，就不能再對(duì)住房租金進(jìn)行抵扣。反之亦然。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

來源：河南省稅務(wù)局

10.我司自建開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目其中有兩層房產(chǎn)留做自用。我司的項(xiàng)目于2019年年底完成竣工驗(yàn)收備案，自用的房產(chǎn)也于竣工驗(yàn)收的次月開始使用。2020年我司按預(yù)估的項(xiàng)目總開發(fā)成本，分?jǐn)偟阶杂梅慨a(chǎn)的金額計(jì)算房產(chǎn)原值，并按此原值繳納房產(chǎn)稅。目前由于項(xiàng)目整體決算尚未完成，項(xiàng)目總開發(fā)成本比2020年計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)有所增加。請(qǐng)問我司于2021年計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，是否應(yīng)按最新暫估的項(xiàng)目總開發(fā)成本計(jì)算分?jǐn)偡慨a(chǎn)原值？還是可以沿用2019年房產(chǎn)原值的計(jì)算金額？如果應(yīng)按最新暫估的項(xiàng)目總開發(fā)成本計(jì)算分?jǐn)偡慨a(chǎn)原值，那么2019年度已申報(bào)的房產(chǎn)稅是否需要做修正申報(bào)？

答：按最新暫估金額計(jì)算當(dāng)期，暫不追溯調(diào)整往期。

來源：廈門市稅務(wù)局

11.我司與重慶的某商場(chǎng)物業(yè)分公司簽訂辦公室租賃協(xié)議，由物業(yè)公司代收代交水電費(fèi)，提供給我司水電費(fèi)公司開具給物業(yè)公司的發(fā)票復(fù)印件蓋公章及我司應(yīng)交水電費(fèi)的收據(jù)，不予開具發(fā)票給我司，請(qǐng)問該公司的做法是否合理？若合理，我司是否可以所得稅稅前扣除該費(fèi)用？

注：該物業(yè)分公司沒有轉(zhuǎn)供資質(zhì)。

答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十九條？企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

因此，若屬于物業(yè)公司代收轉(zhuǎn)付水電費(fèi)，應(yīng)由水務(wù)集團(tuán)及供電公司開具發(fā)票給付款方。出租方采取分?jǐn)偡绞降?，按水?wù)集團(tuán)及供電公司的發(fā)票復(fù)印件和分割單及合同注明分割方式為分割依據(jù)。若不屬于代收轉(zhuǎn)付，則屬于轉(zhuǎn)售水電費(fèi)，應(yīng)由物業(yè)公司開具轉(zhuǎn)售水電費(fèi)發(fā)票作為稅前扣除憑證。

來源：廈門市稅務(wù)局

12.生產(chǎn)企業(yè)銷售返利發(fā)票怎么開？

答：第一種：國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào) 規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

第二種：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定：“一、……（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率……”開具普通發(fā)票。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”

如果您單位屬于第二種情況的，由于價(jià)格、數(shù)量無法一一對(duì)應(yīng)，一般在操作時(shí)，根據(jù)金額大小，選取最近開具的增值稅專用發(fā)票上的信息開具對(duì)應(yīng)的紅字專用發(fā)票。建議具體問題也可以聯(lián)系主管稅務(wù)局。

第三種：如果是返利的話，只能開具普通發(fā)票，發(fā)票名稱據(jù)實(shí)開具。如果是折扣折讓的話，根據(jù)金額大小，選取最近開具的增值稅專用發(fā)票上的信息開具對(duì)應(yīng)的折扣折讓信息表，稅收商品編碼選藍(lán)字發(fā)票上的編碼，名稱填寫折扣折讓。您也可以把金額較大的一張專用發(fā)票先全部紅沖，然后開具兩欄，一欄為原藍(lán)字發(fā)票的信息為正數(shù)，下面一欄為折扣則讓為負(fù)數(shù)，合計(jì)金額大于0即可。由于現(xiàn)在專業(yè)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都是從2.0系統(tǒng)中勾選的，建議按第二種情形開具專用發(fā)票。操作上有問題的，也可以咨詢開票盤的服務(wù)商或者您的主管稅務(wù)局。

來源：寧波市稅務(wù)局

13.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？

我公司下面成立子公司B公司和財(cái)務(wù)公司C公司，B公司又成立子公司D公司?，F(xiàn)在我公司從銀行貸款5000萬(wàn)元，貸款利率為6%，全部給C公司進(jìn)行資金管理，然后B公司和C公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議，從C公司借款3000萬(wàn)元，利率為6%；D公司再與B公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議，從B公司借款1000萬(wàn)元，利率為6%。請(qǐng)問B公司收取D公司利息時(shí)是否繳納增值稅？C公司收取B公司利息時(shí)是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，附件1……（五）金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。……附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定一、下列項(xiàng)目免征增值稅……（十九）以下利息收入。……7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入屬于免征增值稅項(xiàng)目，您可以結(jié)合您的具體情況按照文件規(guī)定進(jìn)行判定，如果符合規(guī)定可以免征，不符合政策規(guī)定的不能享受免征，若無法判定您可以聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

來源：河南省稅務(wù)局

14.建筑工程中的監(jiān)理合同，是否屬于印花稅的征收范圍？如果屬于，適用于哪一個(gè)稅目？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3.營(yíng)業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。……附件：印花稅稅目稅率表……

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

因此，對(duì)企業(yè)與監(jiān)理公司簽訂的工程監(jiān)理合同不屬于上述列舉的印花稅征稅范圍，不需要繳納印花稅。

來源：河南省稅務(wù)局

15.無發(fā)票的費(fèi)用能稅前扣除嗎

公司屬于建筑公司工地上有時(shí)會(huì)發(fā)生一些沒有發(fā)票的費(fèi)用如修理打印機(jī)，補(bǔ)胎，還有食堂買菜，都是在工地附近的農(nóng)村中購(gòu)買的沒有發(fā)票金額也就幾十元至三四百元，收據(jù)可以企業(yè)所得稅前扣除嗎，如果能扣除收據(jù)填寫有要求嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定：第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

來源：河北省稅務(wù)局

16.支付承包所得是否可以稅前扣除？

我司與員工簽訂承包合同，合同約定經(jīng)營(yíng)成果的所有權(quán)歸承包方所有，我司只收取一定比例的管理費(fèi)，我司向承包方支付的承包所得是否可以在我司企業(yè)所得稅前扣除，扣除憑證是否為發(fā)票，如果需要憑發(fā)票稅前扣除，承包方需向我司開具什么內(nèi)容的發(fā)票？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的符合上述規(guī)定的支出，憑合法有效憑證進(jìn)行稅前扣除。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定：“第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證; 對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕186號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。”因此，企業(yè)發(fā)生的符合上述規(guī)定的支出，憑承包方開具的發(fā)票稅前扣除。發(fā)票請(qǐng)根據(jù)合同內(nèi)容及實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況如實(shí)填開。

來源：廈門市稅務(wù)局

17.（2019）31號(hào)公告中，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。條款中支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，實(shí)際工作中怎么判斷？是指實(shí)際付款金額還是合同約定付款金額，還是發(fā)票開具金額，或者需要同時(shí)具備付款加開票？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）規(guī)定，第六條規(guī)定 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指: (一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

二、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局官方網(wǎng)站發(fā)布的《辦稅指南》規(guī)定，1.3.1.1增值稅預(yù)繳申報(bào) ……五、辦理材料……1.《增值稅預(yù)繳稅款表》……2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）……3.與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）……4.從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定,納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。具體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)您可攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)。

來源：河南省稅務(wù)局

18.老鼠叮咬而報(bào)廢的存貨報(bào)廢，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？

答：若是因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);(四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。(六)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“……非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。”

來源：福建省稅務(wù)局

19.一般納稅人購(gòu)買看漲期權(quán)，雪球期權(quán)是否繳納增值稅？一般納稅人，通過向券商購(gòu)買股票看漲期權(quán)，投資收益是否需要繳納增值稅？購(gòu)買股票雪球期權(quán)，持有到期，按約定收益取得投資收益，非保本，是否需要繳納增值稅？

答：轉(zhuǎn)讓非貨物期貨屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照規(guī)定征收增值稅。

來源：廈門市稅務(wù)局

20.認(rèn)繳制下，未到章程約定期限，股東尚未出資，那當(dāng)年向股東借款的利息能否稅前扣除？債資比及同期利率如何選擇？A公司注冊(cè)資金100萬(wàn)，B公司100%控股，2020年A向股東B借款一個(gè)億用于生產(chǎn)設(shè)備投資，已使用8000萬(wàn)，年利息支出1000萬(wàn)；那A公司可以稅前扣除的利息是多少？個(gè)人理解債資比限制，所以能稅前扣除的限額=2x100萬(wàn)（注冊(cè)資金）x10%（利率）=20萬(wàn)。是否有誤？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定，一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

來源：浙江省稅務(wù)局

21.土地增值稅可清算條件里的 銷售（預(yù)售）滿三年 是指從第一本還是最后一本銷售(預(yù)售)許可證時(shí)間開始算？

答：同一清算項(xiàng)目，按最后一本銷售（預(yù)售）許可證時(shí)間開始計(jì)算。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）第十條 對(duì)符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

（二）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

來源：寧波市稅務(wù)局

22.建筑服務(wù)業(yè)，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開票人是管理員，發(fā)票違規(guī)可以正常使用嗎？

答：一、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）規(guī)定，第十九條　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。……第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十二條　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。……

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào) ）規(guī)定，第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：(一)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；(二)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

因此，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的發(fā)票，不 得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

來源：河南省稅務(wù)局

23.提供納稅擔(dān)保后，發(fā)起行政復(fù)議，行政復(fù)議期間是否還征收滯納金？

答：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第21號(hào)）規(guī)定：第三十三條 申請(qǐng)人對(duì)本規(guī)則第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人按照前款規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

申請(qǐng)人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押和質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)保證人的資格、資信進(jìn)行審查，對(duì)不具備法律規(guī)定資格或者沒有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進(jìn)行審查，對(duì)不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)。

第五十一條行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

（一）被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。

（二）行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。

（三）申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

（四）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

來源：河北省稅務(wù)局

24.視同獨(dú)立納稅人繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：不可以。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。