不予加收滯納金的法規(guī)依據(jù)解讀

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》

第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責任，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。

第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

3. 《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》

（國家稅務(wù)總局令第 31 號）

第十九條 由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等非納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成稅款繳庫不成功的，對納稅人、扣繳義務(wù)人不加征滯納金。

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕 183 號）

第十條

十、滯納金的有關(guān)問題

(一)定期定額戶在定額執(zhí)行期屆滿分月匯總申報時，月申報額高于定額又低于省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定申報幅度的應(yīng)納稅款，在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅不加收滯納金。

(二)對實行簡并征期的定期定額戶，其按照定額所應(yīng)繳納的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅不加收滯納金。

5. 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)（國稅函〔2007〕1240號）

廣東省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于納稅人善意取得增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證追繳稅款是否加收滯納金的請示》（粵國稅發(fā)〔2007〕188號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

6.國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知

（國稅函〔2010〕220號）

八、土地增值稅清算后應(yīng)補繳的土地增值稅加收滯納金問題

納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。

7. 國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)

（國稅函〔2007〕753號）

深圳市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于延期申報是否加收滯納金問題的請示》(深國稅發(fā)〔2007〕92號)收悉。對于納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準延期申報，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，因預(yù)繳稅款小于實際應(yīng)納稅額所產(chǎn)生的補稅是否應(yīng)當加收滯納金的問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。

二、經(jīng)核準預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。

三、當納稅人本期應(yīng)納稅額遠遠大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時，延期申報則可能成為納稅人拖延繳納稅款的手段，造成國家稅款被占用。為防止此類問題發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)在審核延期申報時，要結(jié)合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額，對于經(jīng)營情況變動大的，應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額，以維護國家稅收權(quán)益，并保護真正需要延期申報的納稅人的權(quán)利。