合伙企業(yè)中自然人的個(gè)人所得稅問題

問題內(nèi)容：A有限合伙投資到B有限合伙，B有限合伙投資到C企業(yè)，B賣掉了C的股權(quán)將分配款轉(zhuǎn)回給A,A為自然人合伙人代扣代繳所得稅是按股息紅利申報(bào)20%個(gè)人所得稅，還是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓-股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)20%的個(gè)人所得稅呢？

如果按股息紅利申報(bào)，紅利指的是哪一部分，分配款中包含了投資本金和收益，能否以收益申報(bào)納稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-04-24

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國稅發(fā)〔2011〕50號(hào))第二條規(guī)定,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個(gè)人所得稅。

點(diǎn)評(píng)：

納稅人提了兩個(gè)問題：

一是A向自然人合伙人分配的所得性質(zhì)。廈門稅局給了回復(fù)，界定為經(jīng)營所得。但注意，A合伙企業(yè)并沒有轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)，如果要靠50號(hào)文條款，有點(diǎn)牽強(qiáng)。

二是A向自然人合伙人的分紅是否可扣除本金。因界定為經(jīng)營所得而不是股息紅利所得，廈門稅局并未回復(fù)此問題。

小編認(rèn)同廈門稅局對(duì)性質(zhì)的認(rèn)定，如果一層合伙是經(jīng)營所得，兩層合伙就變股息所得，納稅人可能通過組織架構(gòu)的改變來實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的結(jié)果，這可能是稅法不鼓勵(lì)的。

但小編注意到納稅人描述中A合伙企業(yè)是扣繳人。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)稅法和條例的規(guī)定，向個(gè)人支付款項(xiàng)的單位為扣繳義務(wù)人，這個(gè)提法應(yīng)無問題。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條的規(guī)定：

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

此時(shí)，B合伙企業(yè)比較尷尬了，因?yàn)锽合伙企業(yè)的合伙人既不是自然人，也不是繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織，而是A合伙企業(yè)。B合伙企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨無稅可征的尷尬。

為什么我離產(chǎn)生利潤的C公司如此之近，卻征不到稅？隔了老遠(yuǎn)的A合伙企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)卻能征到稅呢？

目前據(jù)小編了解，僅有天津稅局采取了行動(dòng)，發(fā)布了：

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)股權(quán)投資合伙企業(yè)合伙人征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》（津地稅國個(gè)函[2013]17號(hào)），文件明確：

“ 六、納稅地點(diǎn)的問題

對(duì)在我市注冊(cè)的股權(quán)投資合伙企業(yè)合伙人為外省市注冊(cè)合伙企業(yè)，其合伙企業(yè)合伙人包含自然人的，應(yīng)采取穿透的方式征收個(gè)人所得稅，即按照我市合伙企業(yè)中外省市注冊(cè)合伙企業(yè)比例乘以外省市注冊(cè)合伙企業(yè)中自然人所占比例進(jìn)行計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”

上述穿透計(jì)算，維護(hù)了B合伙企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)，雖然不太符合個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定。

所以到底A是扣繳人還是B是扣繳人，實(shí)踐中有爭議，需要納稅人與兩地稅局積極溝通確認(rèn)。

針對(duì)納稅人提及的第二個(gè)問題，這是私募基金的投資條款中經(jīng)常見到。合伙人在收到款項(xiàng)時(shí)，通常是先回本，后算收益，如果超過一定的收益，基金管理人可獲得超額收益。

但在稅款計(jì)算時(shí)，除非合伙企業(yè)減資或撤資或清算時(shí)，才可能認(rèn)同回本的事實(shí)。所以一般情況下合伙人收到的錢全算收益，不能扣本金。

從上面我們可看出雙層合伙架構(gòu)下，目前稅制依然還不完善，希望財(cái)稅部門盡快出臺(tái)規(guī)定，明確具體稅收政策，以滿足納稅人不同交易架構(gòu)的需要。