隨著稅收立法的不斷完善和稅收執(zhí)法的規(guī)范化，企業(yè)納稅管理，面臨更高的專業(yè)化要求。納稅管理，既涉及企業(yè)稅務事項的處理，又與商業(yè)規(guī)劃、合同簽署、財務處理、相關憑證材料管理等密不可分。一項稅務籌劃成功落地，需要企業(yè)統(tǒng)籌考慮稅務與合同、財務等環(huán)節(jié)的合理銜接，構建包括合同文本、稅務票據、財務資料等在內的完整的材料“證據鏈”，在面對稅務機關檢查時，能夠提供證明其合理商業(yè)目的及合規(guī)稅務處理的證據材料，從而有理有據地獲得節(jié)稅效益。

一、合同管理明晰化

合同作為經濟義務的載體，可以講是稅收規(guī)劃的根源。同一項經濟業(yè)務，如果合同闡述不同，會對稅收業(yè)務帶來不金同的影響。所以實際業(yè)務中，進行稅收規(guī)劃時，往往是以合同為依據，這就是大家常講的“合同控稅”，是稅務籌劃“證據鏈”的一個重要內容。

（一）合同與賬務處理

《新收入準則》（財會[2017]22號）自2021年1月1日起全面執(zhí)行，相較老準則，收入的確認規(guī)則發(fā)生了較大變化。我們之前需要區(qū)分銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同，要根據具體合同來判定相應的會計處理，《新收入準則》統(tǒng)一了收入確認方式（收入確認五步法），即（1）識別與客戶訂立的合同；（2）識別合同中的單項履約義務；（3）確定合同交易價格；（4）將交易價格分攤至各單項履約義務；（5）履行每一單項履約義務時確認收入。

（二）合同與稅務處理

有些客戶向我們了解，公司項目資金緊張，計劃轉讓項目，問我們如何進行稅收規(guī)劃。其實很多都會想到通過股權轉讓的形式，達到轉讓項目的目的。這里暫且不論房地產公司股權轉讓土地增值稅爭議問題，如果企業(yè)選擇了以股權形式轉讓項目，那么合同的標的就是該地產公司的股權，企業(yè)在簽訂合同時，就要避免按照資產轉讓業(yè)務來表述合同事項。

資產轉讓與股權轉讓是兩種不同的業(yè)務，主要區(qū)別在于：轉讓標的不同，資產轉讓的標的是目標公司的實質經營性資產，股權轉讓的標的是目標公司的股權；轉讓方不同，資產轉讓的轉讓方是目標公司，股權轉讓的轉讓方是目標公司的原股東；轉讓程序不同，資產轉讓不涉及目標公司股東變化，不需經工商變更程序，而股權轉讓涉及目標公司股東變化，需經工商變更程序。所以，兩種劃轉方式性質不同，其所產生的稅收效果也就不同。

因此，該企業(yè)在合同轉讓標的條款表述中，應清晰地說明其轉讓的是股權還是資產，以合規(guī)地進行稅務處理。需要注意的是，相關稅務籌劃和合同，都應以具備合理商業(yè)目的和商業(yè)實質為前提。

（三）合同與發(fā)票處理

合同作為經濟業(yè)務的真實體現，往往在約定甲乙方權利義務時，忽略了稅收的風險。比如三流一致的問題：

A企業(yè)向B企業(yè)采購鋼材,A企業(yè)支付采購科，但是由于A企業(yè)歷年虧損且留抵較大，所以與B企業(yè)約定,將發(fā)票開具給其關聯(lián)企業(yè)C公司。

盡管是合同雙方真實意思的表達，但是完全忽視稅收法規(guī)規(guī)定，導致形成虛開發(fā)票。

再就是大家常常聊起的EPC業(yè)務，實質就是建筑企業(yè)承攬項目的設計、采購、施工的整體業(yè)務，但這就帶來了稅收難題，大家清楚，設計勞務稅率6%，采購業(yè)務稅率13%，施工業(yè)務稅率9%，那建筑企業(yè)是那個業(yè)務開票呢？有認為按照兼營來處理，分別開具各稅率發(fā)票，認同的稅局包括廣東、湖北等地；也有認為既然是建筑企業(yè)，應該按照混合銷售業(yè)務處理，統(tǒng)一開局9%發(fā)票，代表地區(qū)如江西、陜西等地。

實際業(yè)務中其實合同與發(fā)票源是互為印證的“證據資料”，就像房地產企業(yè)的清算核查時，對于建安成本尤其是主體建安合同，在清算時都是要與實際取得發(fā)票，還有決算報告一起進行對照，存在差異的就要涉及解釋。所以，必須保證合同業(yè)務與實際稅收處理、發(fā)票開具的一致性。

二、票據管理規(guī)范化

票據管理是“證據鏈”管理的重要組成部分，由于金稅征管系統(tǒng)不斷升級，大數據管理趨于成熟，典型的“以票控稅”已經過渡到“以數控稅”，最有體會的就是開票項目代碼化、紙質發(fā)票電子化，方便納稅人的同時也便于稅收征管。

在實際工作中大家關注的票據業(yè)務主要包括以下內容：

（1）合法憑據的稅收界定

（2）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的風險防范

（3）發(fā)票抵扣環(huán)節(jié)的風險防范

（4）發(fā)票稅前扣除的環(huán)節(jié)風險

（5）發(fā)票跨期業(yè)務的處理

（6）差額業(yè)務發(fā)票的風險防范

（7）發(fā)票政策適用條件混淆不清

（8）……

三、資料管理程序化

完備的資料，是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必然前提，更是稅收籌劃的有力保障，典型的業(yè)務包括高新技術企業(yè)優(yōu)惠的享受、研發(fā)加計扣除優(yōu)惠的享受等。伴隨著征管形勢的改革，很多稅收優(yōu)惠往往由納稅人自行判定是否符合條件（總局[2018]第23號公告、總局公告2015年第38號），而相關資料都需要留存?zhèn)洳?，完善、齊備的資料管理能作為有利證據，為企業(yè)有效降低稅務風險，所以資料管理程序化就顯得尤為重要。

實踐中大家應該注意，納稅資料不僅包括企業(yè)納稅申報的各類票據、票證，其實，財務報表以及相關的原始憑證，都是記載企業(yè)經營行為的重要資料，也是稅收證據鏈的重要組成部分。所以，對企業(yè)的財務核算能力，客觀上提出了必然的要求。

對于相關資料的存檔管理，國家出臺的《會計檔案管理辦法》（國家檔案局令第79號）大家可以總結學習。包括近期，電子發(fā)票業(yè)務逐步普及應用，國家數字經濟穩(wěn)步發(fā)展，在兩批試點的基礎上，國家檔案局會同財政部、商務部、國家稅務總局擬再選定一批單位開展增值稅電子發(fā)票電子化報銷、入賬、歸檔試點工作（檔辦發(fā)[2021]1號），這些都充分說明，資料管理對納稅人的重要性。

涉稅證據鏈的完善，首先是以準確理解稅收法律法規(guī)為必要前提，不能超越紅線；其次，對于涉稅業(yè)務的規(guī)劃，要保證有完整的“證據鏈”，包括其他相關資料的一致性。只有這樣才能在稅務檢查時，不會因提供證據不足或不完整，而導致企業(yè)納稅調整的風險。

附：基礎合同業(yè)務知識

一、合同的分類

根據不同的標準，可以將合同分為不同的類型。常見的分類有以下三種：

1.雙務合同與單務合同

所謂雙務合同是指雙方當事人都享有權利，都要履行義務的合同。典型的有：買賣合同、租賃合同、借貸合同、運輸合同等，如買賣合同，賣方享有要求買方給付價款的權利，履行交付出讓物的義務；而買方享有要求賣方交付出讓物的權利，履行支付價款的義務。

單務合同是指一方當事人只享有權利而不需要盡義務，另一方當事人則只付義務而不享有權利的合同。典型的如：贈與合同，贈與人附有給付義務，而受贈人不需要向對方支付價款。

2.要式合同與不要式合同

要式合同是指合同訂立時需要采用特定形式的合同，一般指書面合同，不要式合同是指不需要特定形式或手續(xù)就可成立的合同。如口頭合同，雙方口頭協(xié)商一致就可履行，不需要書面形式。

3.格式合同與非格式合同

格式合同是指合同內容由一方當事人預先擬定而不容對方當事人協(xié)商的合同，又稱標準合同。如鐵路、公路、航空運輸合同。其實，在我們購買火車票、汽車票、飛機票的時候就等于與對方簽訂了客運合同。非格式合同，是指合同內容由雙方當事人協(xié)商確定的合同，實踐中絕大多數合同為非格式合同。

二、合同的特征

1.合同是法律行為，是設立、變更或消滅某種具體的法律的法律關系的行為，其目的在于表達設定、消滅或變更法律關系的愿望和意圖。這種愿望和意圖是當事人的意思表示，通過這種意思表示，當事人雙方或多方產生一定的權利義務關系，但這種意思表示必須是合法的，否則，合同沒有約束力，也不受國家法律的保護。

2.合同以在當事人之間產生權利義務為目的。合同當事人的協(xié)商，總是為了建立某種具體的權利義務關系，而一旦合同依法成立，這種對當事人有約束力的權利義務關系就建立起來了。任何一方當事人都必須履行自己所應履行的義務，如果不履行合同規(guī)定的義務，就是違反合同，就要承擔相應的法律責任。

3.合同是當事人雙方或多方相互的意思表示一致，是當事人之間的協(xié)議。主要表現為：合同的成立，必須有兩方或兩方以上的當事人；當事人雙方或多方必須互相意思表示；當事人的意思表示必須一致。

三、常見有名合同的特征概括

1.買賣合同是體現意思自治最全面的合同，買賣合同是雙務合同、諾成合同、不要式合同、有償合同。

2.贈與合同是單務合同、不要式合同。

3.借款合同一般是要式合同、有償合同。

4.租賃合同是有償合同、諾成合同。

5.承攬合同為諾成合同、有償合同、雙務合同、不要式合同。

6.建設工程合同是要式合同，應當采用書面形式。

7.運輸合同原則上為雙務合同、有償合同、諾成合同、格式合同。

8.技術合同是雙務合同、有償合同。

9.技術開發(fā)合同是雙務合同、有償合同、諾成合同、要式合同。

10.保管合同是實踐合同、不要式合同、雙務合同。

11.倉儲合同是諾成合同、雙務合同、有償合同、不要式合同。

12.委托合同是諾成合同、不要式合同。

13.行紀合同是雙務合同、有償合同、諾成合同、不要式合同。

14.居間合同為有償合同、諾成合同、不要式合同。

四、合同的風險

1. 合同中存在的業(yè)務風險

（1）企業(yè)是否有履約能力：資金、人員、技術等；

（2）標的物、交付方式；

（3）到貨地點，到貨驗收；

（4）質量條款；

（5）是否有項目風險、經營風險（安裝、集成、服務）；

（6）如果是原材料采購，那么數量、時間、品質、保修、 退還、是否符合計劃等；

（7）如果是銷售價格、保修、數量、交貨時間、信用條 款、銷售激勵措施、品質規(guī)定。

2. 合同中存在的財務風險

（1）會計及稅務風險

（2）會計核算

（3）稅務問題（發(fā)票）

（4）會計核算和準則

（5）資金風險

（6）現金流：是否有錢、結算方式

（7）是否會給企業(yè)現金流帶來風險？

（8）信用及其他風險

（9）合同主體的資質、注冊資本、公司實力、信用記錄

（10）客戶信用分析跟蹤管理

（11）是否有商業(yè)風險-欺詐、以前有未結清的官司

（12）是否為第一次交易？是否為經常交易？

（13）其他風險因素分析

3. 合同中存在的法律風險

（1）合同合法有效

（2）合同主體是否有效

（3）合同本身是否有效

（4）合同簽訂的有效性

（5）合同內容表述完整

（6）關鍵內容是否已涵蓋

（7）合同表述準確無歧義

（8）重要條款表述清晰

（9）前后邏輯順序清楚