最近，群友反映了一個(gè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理備案中的困境問題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年40號(hào)公告的要求與國(guó)資委的規(guī)定存在沖突。如果要享受資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理備案，就要按稅務(wù)局要求辦，這樣就得罪了國(guó)資委。而如果不得罪國(guó)資委，那就得罪了稅務(wù)局，不能免稅，從而需要交稅。今天，我們就來看看這個(gè)究竟又是怎么一回事。

案例情況：

案例情況非常簡(jiǎn)單，A公司和B公司都是當(dāng)?shù)匾患覈?guó)有企業(yè)M公司100%控制的全資子公司。根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)資委要求，A公司要將其持有的C公司40%股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給B公司。

C公司40%股權(quán)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)一樣，都是200，公允價(jià)值是800。

A公司在劃轉(zhuǎn)后，向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了特殊性稅務(wù)處理的備案手續(xù)。但A公司和B公司各自的賬務(wù)處理如下：

A公司的賬務(wù)處理：

借：資本公積 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C 200

B公司的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C 800

貸：資本公積 800

在備案環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有提出意見。但是，在后期開展特殊性稅務(wù)處理備案事項(xiàng)的后續(xù)管理中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了質(zhì)疑。他們認(rèn)為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào) ）第一條第四款規(guī)定：同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，你B公司沒有按照賬面凈值入賬，不符合40號(hào)公告特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，要求B企業(yè)修改賬務(wù)處理，要么A公司就必須補(bǔ)稅。

企業(yè)感到非常委屈，因?yàn)楫?dāng)?shù)貒?guó)資委文件明確要求，B公司作為資產(chǎn)的劃入方，對(duì)于接受的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上必須要按照公允價(jià)值入賬。同時(shí)，企業(yè)提出了根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]17號(hào)）的規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

（一）劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等，上報(bào)國(guó)資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）

（二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，這里也反應(yīng)了劃出方和劃入方對(duì)于劃撥資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理金額的差異，劃出方是按照賬面價(jià)值處理，但劃入方不是按照賬面價(jià)值入賬，而是要根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額入賬啊。

那基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)正確嗎？毫無疑問，這種認(rèn)為在劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理中，劃出方和劃轉(zhuǎn)入對(duì)于劃撥資產(chǎn)金額處理必須一致的看法是錯(cuò)誤的。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該根據(jù)財(cái)政部、國(guó)資委的相關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)不是規(guī)范如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的部門。對(duì)于會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的差異，應(yīng)該作為稅會(huì)差異處理。比如，在這種情況下，B公司資產(chǎn)的入賬價(jià)值是800，但計(jì)稅基礎(chǔ)是200，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因此，這里不存在什么得罪國(guó)資委還是得罪稅務(wù)局的問題。

當(dāng)然了，我們也認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)實(shí)際也存在一定的弊端，這種完全用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的思維來規(guī)定劃轉(zhuǎn)享受特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，實(shí)際是不恰當(dāng)?shù)?，刻意?ldquo;會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益”作為劃轉(zhuǎn)享受稅收特殊性稅務(wù)處理的條件，我們認(rèn)為是不恰當(dāng)?shù)模?9號(hào)文就完全沒這種思維。而有了這個(gè)條件，實(shí)際在進(jìn)行劃轉(zhuǎn)享受特殊性稅務(wù)處理中會(huì)存在很多雷區(qū)。比如，根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]17號(hào)，如果劃出方在劃出資產(chǎn)環(huán)節(jié)，資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，需要沖減到盈余公積和未分配利潤(rùn)時(shí)，還能否享受劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理備案呢？