分期收款方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對不同納稅主體而言，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅繳納的期限大不一樣：

一、法人股東分期收款方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第19號《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》第一條規(guī)定：

“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”

同時，根據(jù)國稅函〔2010〕79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。

二、非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第七條第三款的規(guī)定，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。

舉例說明如下：

德國企業(yè)為非居民企業(yè)，德國企業(yè)投資標(biāo)的企業(yè)的長期股權(quán)成本為500萬元人民幣，擁有100%股權(quán)。2021年10月10日德國企業(yè)以人民幣1200萬元人民幣將其擁有的51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，A公司分別于2021年12月10日、2022年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價款各600萬元。

在本次交易中，A公司于2021年12月10日支付的600萬元人民幣價款，可視為兩部分價款，一部分為德國企業(yè)先收回51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本500萬元*51%=255萬元，另一部分的（600-500*51%=）345萬元價款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款；

A公司于2022年4月10日支付的600萬元人民幣價款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款。

三、個人股東分期收款方式轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，個人所得稅納稅（扣繳）義務(wù)發(fā)生時間尚未有明確規(guī)定，實踐中普遍存在爭議。

1、有的稅務(wù)局認(rèn)為，從扣繳義務(wù)人的角度出發(fā)“分期付款、分期扣繳”。

留言時間：2019-09-26

納稅人所屬地：陜西

問題內(nèi)容：

我單位股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他股東，按原值5倍轉(zhuǎn)讓，分5年支付，請問個人所得稅是當(dāng)月一次性申報還是分五年進行申報

答復(fù)機構(gòu)：稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2019-10-09

答復(fù)內(nèi)容：

陜西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》：納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此有疑問，請聯(lián)系12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。

2、有的稅務(wù)局認(rèn)為，不考慮分期付款因素，除個別稅收政策明確規(guī)定分期繳納的事項（如個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資）外，必須按67號文一次性繳納。

留言時間：2020-11-30

納稅人所屬地：河北

問題內(nèi)容：

請問：向自然人購買股權(quán)，分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，是否分次代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅？

答復(fù)機構(gòu)：河北省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2020-11-30

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）規(guī)定：

第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

第十九條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;

(六)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。