股權(quán)轉(zhuǎn)讓是商事活動(dòng)中比較常見和活躍的交易，很多商事主體喜歡先把擬轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)裝進(jìn)“股權(quán)口袋”再進(jìn)行交易，從而使得本就復(fù)雜的股權(quán)涉稅關(guān)系變得更加紛繁復(fù)雜，由此引發(fā)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅爭(zhēng)議也愈發(fā)普遍。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，一般是指公司股東依法將自己的股東權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣，常見的有買賣、贈(zèng)與、繼承、強(qiáng)制過戶等。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)所涉及的標(biāo)的內(nèi)容復(fù)雜多變，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅關(guān)系紛繁復(fù)雜，這就決定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓在客觀上存在很多涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是納稅人未能遵守稅收法律法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)查處；或未能準(zhǔn)確理解和把握相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中多繳或少繳稅款；或采用不合規(guī)的方案節(jié)稅，最終被認(rèn)定為偷逃稅款。

本文主要針對(duì)個(gè)人納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的易發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出相應(yīng)解決方案建議。

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入被核定風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。依據(jù)該原則，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。但是納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯違反公平交易原則或者受到利益驅(qū)動(dòng)，無正當(dāng)理由故意簽訂平價(jià)轉(zhuǎn)讓或者明顯不合理低價(jià)的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以達(dá)到不繳少繳或者推遲繳稅的目的；或者納稅人未按照規(guī)定限期辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)，或者轉(zhuǎn)讓方未提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料等情形易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定的風(fēng)險(xiǎn)。

股權(quán)原值調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

《辦法》第十五條、十六條具體規(guī)定了以現(xiàn)金出資方式、非貨幣性資產(chǎn)出資方式、無償讓渡方式等方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)；以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和已依法征收個(gè)人所得稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓多種情形下的股權(quán)原值確定方法，當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)不能提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值時(shí)，會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定、調(diào)整股權(quán)原值風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)公司法規(guī)定實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。在認(rèn)繳制度下，股東注冊(cè)資本實(shí)際未繳付出資額的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資未到位的情況下，股權(quán)出讓人和受讓人在確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，會(huì)考慮出資義務(wù)的轉(zhuǎn)移問題，以經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)減去未繳付的出資額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理價(jià)格。但依據(jù)《辦法》第四規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)出資未到位的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不考慮出資義務(wù)的轉(zhuǎn)移問題，直接認(rèn)定股權(quán)原值為零，以評(píng)估后的凈資產(chǎn)乘以相應(yīng)股權(quán)比例為標(biāo)準(zhǔn)確定股權(quán)收入。這種做法，無疑會(huì)加重股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的負(fù)稅。

繳費(fèi)義務(wù)未約定或約定模糊產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

《辦法》第五條規(guī)定了個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的納稅人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，受讓方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人承擔(dān)扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)等法定義務(wù)。而在法律實(shí)務(wù)中常常出現(xiàn)稅務(wù)部門的繳稅通知單上的扣繳義務(wù)人并非股權(quán)受讓人，亦或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的當(dāng)事人就繳費(fèi)義務(wù)分配未約定或約定不明產(chǎn)生爭(zhēng)議，少繳、拒不繳納或者逾期繳納的稅款，因而產(chǎn)生民事責(zé)任、行政責(zé)任或刑事責(zé)任等不利法律風(fēng)險(xiǎn)?！掇k法》第二十條嚴(yán)格規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅申報(bào)的時(shí)間：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。依據(jù)《稅收管理?xiàng)l例》相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按期繳納稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期解繳外，從應(yīng)解繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金，嚴(yán)重者可能承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決

采取合法、合理手段節(jié)稅

股權(quán)交易當(dāng)事人確定交易價(jià)格應(yīng)遵守公平交易原則，拒絕以無正當(dāng)理由的低價(jià)轉(zhuǎn)讓和簽訂“陰陽合同”等違法行為。應(yīng)善于利用“正當(dāng)理由”進(jìn)行低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。正如《辦法》第十三條規(guī)定，“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形”。此外，個(gè)人和企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家性、地域性稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注和解讀，把握機(jī)會(huì)，合規(guī)適應(yīng)優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

健全保管制度、合理確定股權(quán)原值

股權(quán)交易當(dāng)事人應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立健全股權(quán)原值憑證（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、銀行轉(zhuǎn)賬流水、完稅憑證、股東決議等資料）的備份、保管制度，妥善保管股權(quán)原值憑證，做好工商過戶提交備案工作。目標(biāo)公司也需要建立股權(quán)原值登記制度，做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記。受讓人在股權(quán)交易前應(yīng)做好盡職調(diào)查工作，確保轉(zhuǎn)讓人股權(quán)原值憑證完備和準(zhǔn)確。對(duì)出資未到位的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓人出資義務(wù)的轉(zhuǎn)移問題，合理確定股權(quán)原值和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

明確稅款負(fù)擔(dān)條款

股權(quán)交易當(dāng)事人在意思表達(dá)自由和平等協(xié)商下可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定個(gè)人所得稅繳納問題，并應(yīng)對(duì)實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款主體、負(fù)稅資金來源、違約責(zé)任等問題做出明確規(guī)定，避免引發(fā)爭(zhēng)議。當(dāng)股權(quán)交易當(dāng)事人未約定稅款由納稅人自行處分還是扣繳義務(wù)人代為扣繳的，納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。因?yàn)槲覈?guó)《個(gè)人所得稅法》第八條明文規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！掇k法》第五條進(jìn)一步明確規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，由此可見，法律對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人有明確規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下發(fā)的《繳稅通知單》，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照上面繳稅義務(wù)人的指示及時(shí)繳納。當(dāng)事人在合同中約定的雙方稅款承擔(dān)的具體分配條款不能對(duì)抗合同雙方以外的第三人，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守稅務(wù)部門的規(guī)定，主動(dòng)按期繳納稅款。