在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策過程中，稅會(huì)差異是一個(gè)值得企業(yè)關(guān)注的問題。實(shí)踐中，由于時(shí)間性稅會(huì)差異，企業(yè)在享受該優(yōu)惠時(shí)，可能需要先進(jìn)行納稅調(diào)減，再進(jìn)行納稅調(diào)增。然而一些企業(yè)由于疏忽大意，在納稅調(diào)減后卻忘了調(diào)增，導(dǎo)致發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對此，相關(guān)企業(yè)務(wù)必要增強(qiáng)風(fēng)控意識，對稅會(huì)差異“多一份小心”。

案例：連續(xù)兩個(gè)年度納稅調(diào)整金額均為“0”

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對甲企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）“固定資產(chǎn)一次性扣除”欄次填報(bào)有調(diào)減金額295250元，但在2019年度和2020年度，企業(yè)同一納稅申報(bào)表的納稅調(diào)整額卻均為0。

經(jīng)查，甲企業(yè)于2018年11月購入一臺機(jī)器設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，固定資產(chǎn)原值為30萬元，殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限5年。2018年度，甲企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊300000×（1-5%）÷5×1÷12=4750（元）。稅務(wù)處理上，甲企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，并于當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)減300000-4750=295250（元）。2019年度和2020年度，甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上分別計(jì)提了折舊300000×（1-5%）÷5=57000（元），但在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，并未作相應(yīng)納稅調(diào)增處理。

分析：由于稅會(huì)差異，需要先調(diào)減再調(diào)增

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日以后新購進(jìn)的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性稅前扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對于固定資產(chǎn)，應(yīng)分期計(jì)提折舊。企業(yè)適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策時(shí)，由于會(huì)計(jì)上分期計(jì)提了折舊，可稅前扣除的金額遠(yuǎn)大于其計(jì)提的折舊額。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)會(huì)作納稅調(diào)減處理。這種情況下，雖然以后年度該固定資產(chǎn)的納稅金額為零，但會(huì)計(jì)上仍然在計(jì)提折舊，這樣，企業(yè)就應(yīng)相應(yīng)地作納稅調(diào)增處理。

由此可見，企業(yè)適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，將會(huì)導(dǎo)致時(shí)間性差異，企業(yè)先納稅調(diào)減，再納稅調(diào)增，這實(shí)際上有利于企業(yè)減少購進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)年的資金壓力。不過從總體上看，并沒有減少企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。在上述案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終依據(jù)相關(guān)規(guī)定作出決定——甲企業(yè)2019年度和2020年度應(yīng)分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額57000元，應(yīng)分別補(bǔ)繳企業(yè)所得稅57000×25%=14250（元），并繳納相應(yīng)滯納金。

建議：做好臺賬管理，注意跨年度調(diào)整事項(xiàng)

據(jù)筆者了解，實(shí)踐中常有企業(yè)在納稅調(diào)減以后年度，忘記進(jìn)行納稅調(diào)增處理，導(dǎo)致發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對此，筆者建議相關(guān)企業(yè)，務(wù)必詳細(xì)做好臺賬管理，在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要注意檢查有無跨年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，避免遺漏。

實(shí)踐中，有些稅會(huì)差異可能導(dǎo)致企業(yè)需要先進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后年度再進(jìn)行納稅調(diào)減。比如，企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益分期確認(rèn)其他收益，在稅務(wù)上要求一次性確認(rèn)收入，則應(yīng)在取得收入當(dāng)年作納稅調(diào)增，以后年度作納稅調(diào)減；還有些稅會(huì)差異則可能導(dǎo)致企業(yè)需要先進(jìn)行納稅調(diào)減，以后年度再進(jìn)行納稅調(diào)增。比如，企業(yè)采用以分期收款方式銷售貨物，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格，在稅務(wù)上應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入，這樣就需要企業(yè)在銷售當(dāng)年作納稅調(diào)減，以后年度作納稅調(diào)增。