一、2020-05-14，浙江省局答復，利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施，應該按照國稅發(fā)〔2009〕31號文第十七條規(guī)定分不同情況處理。即屬于營利性的車位，需要預留所得稅成本，單獨核算。

地下車位成本如何確定？

留言時間：2020-05-14

納稅人所屬地：浙江

問題內容：

稅務局領導：您好。我公司屬于一家房地產開發(fā)企業(yè)。根據出讓條件和規(guī)劃要求，我公司開發(fā)的項目應建造人防地下室（人防車位），同時，為項目配置足額車位，該項目在建造人防地下室（人防車位）的同時在同一層建造了其他地下車位（可以申辦產權證），并于今年即將竣工交付。我公司在計算企業(yè)所得稅確認地下車位的計稅成本時，擬將人防地下室（人防車位）視為公共配套設施，將其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定分攤至其他可售開發(fā)產品中，即人防車位的計稅成本為零。同時將該項目在利用地下基礎設施（比如人防地下室）形成的同一層的其他車位（可以申辦產權證）根據國稅發(fā)【2009】31號文的第三十條的規(guī)定作為公共配套設施處理，即將其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定分攤至其他可售開發(fā)產品中，與人防車位同一層的車位的計稅成本為零。請問：以上車位的企業(yè)所得稅計稅成本的確認方法是否正確？

答復機構：浙江省

答復時間：2020-05-14

答復內容：

浙江財稅12366服務中心答復：

您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第三十三條規(guī)定，利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施，應該按照國稅發(fā)〔2009〕31號文第十七條規(guī)定分不同情況處理。

國稅發(fā)〔2009〕31號文第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

(一)屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

(二)屬于營利性的，或產權歸企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。

具體情況建議納稅人攜帶相關資料與主管稅務機關核實確認。

上述回復僅供參考。

二、2020-07-28，福建省局答復，“利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施”，應該按照國稅發(fā)〔2009〕31號文第十七條規(guī)定分不同情況處理。即屬于營利性的車位，需要預留所得稅成本，單獨核算。

【咨詢福州市稅務局】地下車位是否分攤成本？

留言時間：2020-07-27

納稅人所屬地：福建

問題內容：

您好，我司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，開發(fā)項目中含有地下停車場。請問是否可以引用國稅發(fā)[2009]31號第三十三條的規(guī)定，將該地下停車場認定為“利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施處理”，如按該三十三條執(zhí)行，是否地下車位在企業(yè)所得稅中視同公配，不分攤成本？

煩請貴局正面回復政策問題以解答企業(yè)困惑，勿將此問題轉交至主管稅務機關處理。

答復機構：福建省稅務局

答復時間：2020-07-28

答復內容：

國家稅務總局福建省12366納稅服務中心答復：

尊敬的納稅人您好，《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第三十三條規(guī)定，“利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施”，應該按照國稅發(fā)〔2009〕31號文第十七條規(guī)定分不同情況處理，具體您可以參考以下文件規(guī)定。

根據《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》國稅發(fā)〔2009〕31號規(guī)定：“

第十七條　企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

(一)屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

(二)屬于營利性的，或產權歸企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。

……

第三十三條　企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。”

上述回復僅供參考，具體以國家相關政策規(guī)定為準！感謝您的咨詢，順祝生活愉快。

三、2021-05-12，福建省局答復，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的停車場所若屬于非營利性的，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。屬于營利性的，按建造開發(fā)產品進行處理。

【咨詢漳州市稅務局】所得稅匯算地下車位是否分攤成本？

留言時間：2021-05-07

納稅人所屬地：福建

問題內容：

您好，我司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，開發(fā)項目中含有可售地下停車場。請問是否可以引用國稅發(fā)[2009]31號第三十三條的規(guī)定，將該地下停車場認定為“利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施處理”，如按該三十三條執(zhí)行，是否地下車位在企業(yè)所得稅中視同公配，不分攤成本？

答復機構：福建省稅務局

答復時間：2021-05-12

答復內容：

國家稅務總局福建省12366納稅服務中心答復：您好，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的停車場所若屬于非營利性的，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。屬于營利性的，按建造開發(fā)產品進行處理。

文件依據：

根據《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：“第十七條　企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

(一)屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

(二)屬于營利性的，或產權歸企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。”

上述回復僅供參考，具體以國家相關政策規(guī)定為準！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！

四、2021-06-15，安徽省局沒有正面答復，只是列了國稅發(fā)〔2009〕31號的第二十六條和第三十三條。

納稅人已經問得很清楚了，“地方稅務局通知，需要將地下車位成本單獨預留，不能和住宅商業(yè)等產品一并結轉，待后期車位銷售時在予以結轉，請問是否合理？房企企業(yè)是否可以將地下車位成本一次性計入開發(fā)成本，待停車長出售時，一次性確認收入而不結轉成本？”

但安徽省局只是羅列文件，然后又不甘心只列個第三十三條“利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。”，又把第二十六條“開發(fā)產品能夠對外經營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算;不能對外經營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關成本攤入能夠對外經營銷售的成本對象。”給第三十三條戴個帽，意思是如果可售的，要單獨成本核算，不能按公共配套分攤處理。

這點小心思，沒有福建人爽快！

關于所得稅匯算清繳時，房產企業(yè)地下車位成本歸屬問題

留言時間：2021-06-10

納稅人所屬地：安徽

問題內容：

根據《國家稅務總局關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務所得稅處理辦法》的通知》（國稅fa發(fā)2009）31號文件第三十三條規(guī)定，利用地下基礎設施形成的停車場所，做為公共配套設施進行處理。同時，該文件第二十七條規(guī)定，公共配套設施費包含在開發(fā)產品計稅成本支出中。

那么根據文件指引，作為一家房產開發(fā)企業(yè)，我們在處理地下車位成本時，將其成本全部計算進公共配套設施里，并以此為基礎，將該部分成本分配到住宅和商業(yè)等開發(fā)產品中進行了結轉業(yè)務。

但在當年所得稅匯算清繳時，地方稅務局通知，需要將地下車位成本單獨預留，不能和住宅商業(yè)等產品一并結轉，待后期車位銷售時在予以結轉，請問是否合理？房企企業(yè)是否可以將地下車位成本一次性計入開發(fā)成本，待停車長出售時，一次性確認收入而不結轉成本？

答復機構：安徽省稅務局

答復時間：2021-06-15

答復內容：

國家稅務總局安徽省稅務局12366納稅服務中心答復：

您好！您提交的問題已收悉，現針對您所提供的信息回復如下：

根據國稅發(fā)〔2009〕31號規(guī)定：“第二十六條　成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則如下：

(一)可否銷售原則。開發(fā)產品能夠對外經營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算;不能對外經營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關成本攤入能夠對外經營銷售的成本對象。……

第三十三條　企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。”

具體可根據企業(yè)實際情況聯系主管稅務機關核實。