國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書

中山稅一稽處〔2021〕128號

中山市***五金塑料有限公司：（納稅人識別號：914420***84744T）

我局（所）于2019年8月23日至2021年7月20日對你（單位）2016年1月1日至2016年12月31日納稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

（一）你單位于2016年經(jīng)營期間取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票共5份，發(fā)票開具方為廣州燁蛾貿(mào)易有限公司，并向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣了進項稅額合計：84291.75元。具體如下：

1.經(jīng)檢查，協(xié)查從金三系統(tǒng)查詢發(fā)現(xiàn)你單位在2016年6月、7月、8月（稅款所屬時期）有取得由廣州燁蛾貿(mào)易有限公司開具的增值稅專用發(fā)票共5份，發(fā)票代碼為4400154130，發(fā)票號碼分別為10336569、10336970、10337749、10337750、10337748，發(fā)票金額合計為495833.85元，稅額合計為84291.75元（6月33704.86元、7月33734.46元、8月16852.43元），價稅合計為580125.60元。

發(fā)票抵扣情況：你單位于2016年6月、7月、8月（稅款所屬期）合計抵扣了上述發(fā)票進項稅額84291.75元。暫無發(fā)現(xiàn)上述發(fā)票作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

因為你單位已被認(rèn)定為非正常狀態(tài)，檢查人員無法聯(lián)系相關(guān)負(fù)責(zé)人，無法核實賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，無法確認(rèn)上述發(fā)票列支成本費用情況。

2.國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局稽查局《已證實虛開通知單》已將上述5份發(fā)票定性為虛開增值稅專用發(fā)票。

（二）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條“納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。”等規(guī)定，你單位購買貨物取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，造成2016年6月、7月、8月（稅款所屬期）少繳增值稅合計84291.75元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四、五條，《中山市地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護建設(shè)稅稅率問題的公告》(原中山市地方稅務(wù)局公告2014年第1號發(fā)布，國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局2018年第1號公告修改）的有關(guān)規(guī)定，“城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納”。你單位少繳2016年城市維護建設(shè)稅4214.59元（84291.75 X 5%）。

根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令〔2011〕第588號第三次修改)第二、三、六條：“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納”等規(guī)定，你單位少繳2016年教育費附加2528.75元（84291.75 X 3%）。

根據(jù)《廣東省財政廳、廣東省教育廳、廣東省人力資源和社會保障廳、廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法的意見》（粵財綜〔2011〕58號）、《廣東省人民政府辦公廳印發(fā)廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法的通知》（粵府辦〔2011〕10號）等規(guī)定，對廣東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅稅額的2%征收地方教育附加。你單位少繳2016年地方教育附加1685.84元（84291.75 X 2%）。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條“……因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第八十二條“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的”的規(guī)定，你單位取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，該行為造成少繳2016年6月、7月的增值稅和城市維護建設(shè)稅已超過三年且累計數(shù)額不足10萬元，對涉及的2016年6月、7月的增值稅和城市維護建設(shè)稅不再追征，相應(yīng)的教育費附加和地方教育附加不再處理。

（三）以上事實有以下證據(jù)證明：（1）主管稅務(wù)分局的抵扣證明證實你單位已申報抵扣稅款。（2）定性函件：證明涉案的發(fā)票為虛開的增值稅專用發(fā)票。

二、處理決定

（一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）規(guī)定，對你單位購進貨物取得的不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票不予抵扣進項稅額，全額追繳你單位2016年8月（所屬期）增值稅稅款16852.43元。

（二）根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四、五條，《中山市地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護建設(shè)稅稅率問題的公告》(原中山市地方稅務(wù)局公告2014年第1號發(fā)布，國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局2018年第1號公告修改）的有關(guān)規(guī)定，你單位應(yīng)補2016年8月城市維護建設(shè)稅842.62元。

（三）根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令〔2011〕第588號第三次修改)第二、三、六條規(guī)定，你單位應(yīng)補繳2016年8月教育費附加505.57元。

（四）根據(jù)《廣東省財政廳、廣東省教育廳、廣東省人力資源和社會保障廳、廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法的意見》（粵財綜〔2011〕58號）、《廣東省人民政府辦公廳印發(fā)廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法的通知》（粵府辦〔2011〕10號）等規(guī)定，你單位應(yīng)補繳2016年8月地方教育附加337.05元。

綜上所述，你單位應(yīng)補繳稅費18537.67元。

（五）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，對你單位未按規(guī)定期限繳納稅款的行為，從滯納稅款之日起至實際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局南頭稅務(wù)分局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

稅務(wù)機關(guān)（簽章）

二Ｏ二一年七月二十一日