1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售階段為購房人開具不征稅發(fā)票，待交付時再為購房人開具帶稅率的增值稅發(fā)票。原不征稅發(fā)票是否必須收回并紅沖？還是說不征稅發(fā)票相當(dāng)于收據(jù)，不用收回或紅沖？是否有相關(guān)的文件依據(jù)？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第九條規(guī)定，……(十一)增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定，附件：增值稅發(fā)票開具指南……第二章…… 第一節(jié)……四、納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。……十七、納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。……

三、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，……附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法……第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。……附件2……一、…… （八）銷售不動產(chǎn)。……9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目納稅義務(wù)發(fā)生時間為交付房地產(chǎn)項目并取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具的不征稅發(fā)票不屬于上述文件規(guī)定的開具紅字發(fā)票的情形，待前述納稅義務(wù)發(fā)生時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定重新開具適用稅率或征收率的發(fā)票，不需要對不征稅發(fā)票開具紅字發(fā)票。具體事宜建議您聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)咨詢確認(rèn)。

河南省稅務(wù)局

2、我司與某商旅預(yù)訂平臺合作，該平臺向企業(yè)提供預(yù)訂出行的機票/火車/住宿/用車服務(wù)；現(xiàn)收到該平臺開具的用車服務(wù)發(fā)票：*旅游服務(wù)*代訂用車費為普通發(fā)票，且備注欄并未顯示差額征稅字樣。對方能否就 *旅游服務(wù)*代訂用車費向我司開具專用發(fā)票？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，附件1……第三十四條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）……附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋……（七）生活服務(wù)。……3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。……附件2：……一、……(三)銷售額。……8.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)。……

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，四、增值稅發(fā)票開具……(二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

因此，暫不清楚您收到發(fā)票樣式，旅游服務(wù)開具發(fā)票，以扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。差額扣除部分不得開具專票，可以開普通發(fā)票。也可選擇分別開具兩張發(fā)票，不體現(xiàn)差額征稅字樣。

河南省稅務(wù)局

3、母公司改制重組吸收合并全資子公司，子公司房產(chǎn)過戶給母公司，是否符合(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號)涉及的土地增值稅減免政策？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號)規(guī)定，二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。……五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。……八、本公告所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。九、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。企業(yè)改制重組過程中涉及的土地增值稅尚未處理的，符合本公告規(guī)定可按本公告執(zhí)行。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。因暫不清楚您單位具體情況，建議您參考上述規(guī)定并結(jié)合實際業(yè)務(wù)情況進行界定。如界定困難，您可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進一步確認(rèn)。

河南省稅務(wù)局

4、我公司是一家裝飾裝修企業(yè)，注冊經(jīng)營地在鄭州，現(xiàn)在周口沈丘有項目，是否涉及《跨區(qū)域涉稅事項報告表》的辦理？是否要在項目所在地預(yù)交稅款？

答：一、根據(jù)《河南省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知>的通知》（豫國稅發(fā)〔2017〕103號）規(guī)定，第一條 ……3、我省在同一省轄市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的納稅人，不再進行跨區(qū)域涉稅事項報驗。……

二、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,……附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋……（四）建筑服務(wù)。建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。……附件2：……（七）建筑服務(wù)。……4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。……

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。……第七條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》……第八條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。……

四、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。……適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

五、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第5號)第五條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

六、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用……(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā))。

七、根據(jù)國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局官方網(wǎng)站發(fā)布的《辦稅指南》規(guī)定，1.1.4.8跨區(qū)域涉稅事項報告【三、辦理條件】1.納稅人跨省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域經(jīng)營的，或省內(nèi)跨地市經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。在同一省轄市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的，不再填報。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，省內(nèi)跨地市經(jīng)營的，納稅人應(yīng)按規(guī)定填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。如您單位為小規(guī)模納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款；如為一般納稅人，省內(nèi)跨地市提供建筑服務(wù)，需向建筑發(fā)生地預(yù)繳增值稅。具體預(yù)繳規(guī)定您可參考上述文件規(guī)定執(zhí)行。

河南省稅務(wù)局

5、我們公司收到了一張個體戶開具的增值稅普通發(fā)票，上面銷售方的開戶行、賬號等信息是空白的。這張銷售方信息未填寫完整的發(fā)票可以報銷入賬嗎？

答： 一、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定，第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。第二十二條　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。……

二、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號）規(guī)定，第二十八條 單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定，第二章 增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定 第一節(jié) 納稅人開具發(fā)票基本規(guī)定 ……五、單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章.

因此，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

河南省稅務(wù)局

6、物業(yè)公司收取的車輛占位費，臨時停車費、攤位場地占位費，除了繳納增值稅，還需要繳印花稅嗎？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）規(guī)定，第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3.營業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等。立合同人按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。

二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(（1988）財稅字第255號)規(guī)定， 第二條 條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。……第十條 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。……第二十六條納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。暫不清楚您咨詢的相關(guān)合同是單純涉及土地租賃或還涉及房屋出租，無法給予明確答復(fù)，請見諒。在印花稅稅目表的財產(chǎn)租賃合同稅目中并沒有列舉土地使用權(quán)租賃項目，因此土地租賃合同不屬于應(yīng)稅憑證，無需貼花；房屋租賃合同屬于印花稅征稅范圍，需要按照財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅。若您依據(jù)上述政策無法自行判別是否應(yīng)當(dāng)納稅，應(yīng)及時攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。

河南省稅務(wù)局

7、河南省土增稅 按 幾分法 ？總局有文件說，不區(qū)分普通住宅的不得享受優(yōu)惠（是否意味著可以不區(qū)分）？河南為什么沒有明確規(guī)定，咨詢主管稅局 是否意味著 各縣市可以自行決定？為什么有些主管稅務(wù)機關(guān) 總是以口頭 或者 內(nèi)部文件的形式要求納稅人？

答： 一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第十三條規(guī)定，關(guān)于既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開發(fā)的如何計稅的問題 對納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用條例第八條（一）項的免稅規(guī)定。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第一條規(guī)定，土地增值稅的清算單位　土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第9號）規(guī)定，附件2.《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》……普通住宅……非普通住宅……其他類型房地產(chǎn)……

四、根據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干政策的通知》（豫地稅發(fā)〔2010〕28號）第一條規(guī)定，土地增值稅預(yù)征率 根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，我省土地增值稅預(yù)征率按不同項目分別確定：（一）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅1.5%；（二）除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅3.5%；（三）除上述（一）、（二）項以外的其他房地產(chǎn)項目4.5%。

五、根據(jù)《河南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（豫地稅函[2010]202號）第五條規(guī)定，…… 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對購買者未購買房屋但單獨購買了地下室、車庫、閣樓的，按照其他房地產(chǎn)項目征收土地增值稅。

六、根據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問題的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2011年第10號）第一條規(guī)定，土地增值稅核定征收率 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均適用以下土地增值稅核定征收率。(一)住宅1.普通標(biāo)準(zhǔn)住宅5%;2.除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅6%。(二)除住宅以外的其他房地產(chǎn)項目8%。

因此，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，土地增值稅預(yù)繳和清算申報按照普通住宅、非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)三類進行申報。有關(guān)申報流程問題建議您具體咨詢主管稅務(wù)機關(guān)。

河南省稅務(wù)局

8、房地產(chǎn)企業(yè)的尾盤項目，住宅已出售完畢，地下車位及儲藏室、地上商鋪有部分持有待售，交稅土地面積是按（1-已售合同面積/地上總可售面積）*土地證面積公式計算嗎？已售合同面積里只含住宅及商鋪，地上可售面積是預(yù)售證上的面積么？

答：一、根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規(guī)定，第三條 關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題 納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

二、根據(jù)《河南省地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理辦法》(豫地稅發(fā)〔2006〕84號)規(guī)定，第五條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的應(yīng)稅土地面積。應(yīng)稅土地面積以每平方米為計算單位。納稅人實際占用的土地面積，按下列辦法確定：(一)持有縣以上政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以土地證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);(二)納稅人沒有政府部門核發(fā)土地使用證書的，以省政府確定的土地測量單位測定的土地面積為準(zhǔn);(三)納稅人沒有政府部門核發(fā)土地使用證書又未進行土地測定的，由納稅人據(jù)實申報土地面積，待土地使用證書核發(fā)后再作納稅調(diào)整。……第七條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人，開發(fā)商品房已經(jīng)銷售的，應(yīng)自房屋交付使用之次月，按照交付使用商品房屋的建筑面積所應(yīng)分?jǐn)偟耐恋孛娣e相應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅土地面積。房屋交付使用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照售房合同的規(guī)定，將房屋已銷售給購房人且購房人已辦理了房屋土地使用權(quán)證或者房屋產(chǎn)權(quán)證，房屋所占有的土地已發(fā)生實際轉(zhuǎn)移的行為。對購房人非個人原因無法及時取得土地使用權(quán)證或房屋產(chǎn)權(quán)證的，只要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照銷售合同的規(guī)定，已將房屋銷售發(fā)票全額開付給購房人且購房人的購房款項已全部結(jié)清，或者已將房屋的鑰匙交付給購房人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審查同意后，也可視同為房屋已交付使用。第八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅計算公式為：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積×城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)×(1-累計售出房屋建筑面積/房屋建筑總面積)÷繳納期限 累計售出房屋建筑面積，是指按照本辦法交付使用的規(guī)定，已經(jīng)售出房屋的建筑面積之和。……第十一條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅人應(yīng)建立房地產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅備查帳簿，如實記載和反映企業(yè)占用的土地面積、商品房銷售情況及因銷售商品房而減少應(yīng)稅土地面積等有關(guān)情況。

三、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第四條規(guī)定，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

因此,根據(jù)上述文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅計算公式為：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積×城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)×(1-累計售出房屋建筑面積/房屋建筑總面積)÷繳納期限。其中，累計售出房屋建筑面積，是指按照本辦法交付使用的規(guī)定，已經(jīng)售出房屋的建筑面積之和。另外，若屬于單獨建造的地下建筑物，單獨立項，可按上述文件規(guī)定，暫按應(yīng)征稅款的50%計征土地使用稅；若與地上建筑物為一體，則與地上建筑物一并應(yīng)按照實際占用面積繳納土地使用稅。納稅人應(yīng)建立房地產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅備查帳簿詳細記載和反映有關(guān)情況。建議您參考上述規(guī)定計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。

河南省稅務(wù)局

9、公司發(fā)放自己的儲值卡給員工要在稅前扣除需要什么附件？需要并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個稅嗎？公司用自己的儲值卡贈送給客戶，要在所得稅前扣除需要什么附件？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第九號) 第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；……

二、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)規(guī)定，第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。……第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

三、根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第64號）規(guī)定，第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號) 規(guī)定，第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。……第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。……第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

五、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，一、關(guān)于合理工資薪金問題《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：……第三條 關(guān)于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利……(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費……

六、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號) 第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題:列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合……(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

七、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。……第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。……第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。……第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。……第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，1.個人所得稅方面，從職工福利費、工會經(jīng)費中列支的人人有份的項目，不論以什么名目發(fā)放，均需要并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅。2企業(yè)所得稅方面，如您企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用和其他支出，可憑合法有效憑證據(jù)實在稅前扣除。企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題:列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。因篇幅有限，建議您參考上述文件規(guī)定，具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進一步確認(rèn)。

河南省稅務(wù)局

10、業(yè)委會把公共部分出租出去產(chǎn)生的收入，有到稅務(wù)局代開發(fā)票，已繳納增值稅，按照《物權(quán)法》和《物業(yè)管理條例》，小區(qū)的公共收益屬于全體業(yè)主所有，公共收益用于彌補公共維修金的，那么對于這部分收入是否需要確認(rèn)收入，另外業(yè)委會又不屬于企業(yè)性質(zhì)的公司，所以是否需要繳交企業(yè)所得稅？

答：物業(yè)公司代業(yè)委會收取的小區(qū)公共收益，屬于業(yè)主共有。業(yè)主取得的收入，按業(yè)主的性質(zhì)，申報繳納企業(yè)所得稅或者個人所得稅。將公共收益轉(zhuǎn)為公維金，應(yīng)視同公共收益分配給業(yè)主，再由業(yè)主繳納公維金，分別做稅務(wù)處理。

廈門市稅務(wù)局

11、售返利紅字發(fā)票如何開具，銷售數(shù)量如何填寫？我司開展業(yè)務(wù)承諾銷售量達一定程度時向客戶進行銷售返利，我司每月按實際銷售金額進行開票，客戶達到返利條件，需向客戶開具紅字發(fā)票并返利，例如：銷售機械10臺，金額100萬，開具發(fā)票10張，現(xiàn)需返利客戶5萬，需對應(yīng)開具紅字發(fā)票，1.我司需要將這10張發(fā)票對應(yīng)每張開出部分紅字發(fā)票？還是可以選取一張發(fā)票部分開紅字？2.開具紅字時數(shù)量如何填寫？若數(shù)量開-0.5，可我司總銷售數(shù)量為10，是否會照成銷售10臺，票面9.5臺，票面數(shù)量與實際銷售數(shù)量不符？我司如何正確開具這紅字發(fā)票？

答：1.納稅人可根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況選擇將這10張發(fā)票對應(yīng)開具部分紅字發(fā)票或選取一張發(fā)票部分開紅字發(fā)票。

2.根據(jù)業(yè)務(wù)情況據(jù)實開具即可。

廈門市稅務(wù)局

12、在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；其次扣除個人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。請問：減去20%是指減去不含稅租金收入的20%，還是減去余額的20%？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89)規(guī)定：“六、關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題

(一)納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

(二)納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕639號）規(guī)定：“二、取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號）有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為：

（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；

（四）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。”

在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；其次扣除個人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。

若增值稅不含稅收入-相關(guān)稅費（不含增值稅）－個人向出租方支付租金-修繕費）大于4000元的（修繕費必須<=800元）：

應(yīng)納個人所得稅＝【增值稅不含稅收入-相關(guān)稅費(不含增值稅)－個人向出租方支付租金-修繕費】×（1-20%）×稅率。

廈門市稅務(wù)局

13、我公司采購的一批產(chǎn)品銷售不理想，還有一些臨近效期，公司打算打折處理賣給內(nèi)部員工（原價兩三百元，打折一件10元），因為如果不處理，過效期了也是要扔掉報廢。請問這部分的銷項稅是否可以按打折價（即10元）計算，還是需要按原價計算？另外，如果過效期了扔掉報廢，沒有任務(wù)收入，是否需要進項轉(zhuǎn)出？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二項規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

產(chǎn)品過期屬于正常損失，不需進項轉(zhuǎn)出。

廈門市稅務(wù)局

14、根據(jù)規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（規(guī)定只說未備注的話土地增值稅不能抵扣）現(xiàn)我司收到未備注相應(yīng)信息的建筑服務(wù)發(fā)票，請問是否可以抵扣增值稅？能否在所得稅前列支該費用？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第四條規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定（中華人民共和國國務(wù)院令第587號 ）第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，開具錯誤的發(fā)票不能作為增值稅抵扣憑證也不能稅前扣除。

廈門市稅務(wù)局

15、根據(jù)2017年90號文提示自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，有用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。請問我司是一家新開業(yè)的電影院，既有一般計稅業(yè)務(wù)又有免征增值稅項目。那么租入的不動產(chǎn)發(fā)生的裝修費可以全額抵扣嗎？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

因此，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)租金部分的進項稅額可按上述規(guī)定執(zhí)行，裝修服務(wù)屬于購進服務(wù)，相應(yīng)的進項則應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

廈門市稅務(wù)局

16、企業(yè)將外購的商品在銷售本企業(yè)商品時贈送給消費者，是否屬于視同銷售，是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局深圳市市場監(jiān)督管理局關(guān)于進一步規(guī)范個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記工作的通告》（2021年第7號）涉及的個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)僅指《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第二條規(guī)定的股權(quán)，即本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

河北省稅務(wù)局

17、單位收到開發(fā)商的拆遷補償費需要提供發(fā)票嗎

答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定：第十九條　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十二條　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之七）》規(guī)定：二十、關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費免征增值稅問題

國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費，屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為。單位和個人取得的上述補償費免征增值稅。

河北省稅務(wù)局

18、我司準(zhǔn)備招聘大量外賣騎手并與之簽訂勞動合同，并承接美團、餓了么等平臺的外賣配送業(yè)務(wù)。目前正在擬定外賣騎手的工資考核制度，目前我司打算給外賣騎手發(fā)放誤餐補助，我司認(rèn)為該部分補貼不屬于日常的餐補性質(zhì)，應(yīng)歸屬于國稅發(fā)[1994]089號文中規(guī)定的不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼。附件為我司的參考依據(jù)及問題，望稅局予以明確指示。

答：據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條第二款規(guī)定：

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1、獨生子女補貼；

.....

3、托兒補助費；

4、差旅費津貼、誤餐補助。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）規(guī)定：國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

河北省稅務(wù)局

19、納稅人在北京工作有自有住房，享受貸款利息扣除;之后的2年派到外地分支機構(gòu)工作，由分支機構(gòu)發(fā)放工資，在外地租房居住，是否可以不扣北京的住房貸款利息選擇扣除租房租金?如能扣除租房租金，在調(diào)回北京工作還能就北京住房享受貸款利息扣除嗎?外地租房的24個月是否排除在最長扣除期限240個月之外?

答：納稅人在工作的分支機構(gòu)所在地沒有自有住房的，可以享受住房租金扣除。納稅人調(diào)回北京后，可以繼續(xù)享受北京住房的住房貸款利息扣除，最長扣除期限240個月。但是納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時享受住房租金和住房貸款利息扣除。納稅人享受住房租金扣除期間，不計入住房貸款利息最長240個月扣除期限。納稅人應(yīng)當(dāng)在實際情況發(fā)生變化時，及時更正申報，如實享受扣除政策。

國家稅務(wù)總局

20、煤炭購銷企業(yè)，貨已入庫，發(fā)票下月才可以到，貨物銷售可以開具銷項發(fā)票嗎？可以用其他購進材料、維修等的進項發(fā)票留抵稅額嗎？

答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）的規(guī)定：

第十九條?銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定》（國令第691號）的規(guī)定：第八條納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

國家稅務(wù)局

21、公司租在園區(qū)，園區(qū)因政府規(guī)劃需要，將原給園區(qū)的土地收回而給園區(qū)補償款（包括土地和地上附著物進行補償），園區(qū)將其代收的補償款代付給其租戶（包括我們公司），用于補償租戶裝修支出、圍槽支出（圍槽屬于搬遷即報廢）、設(shè)備支出，請問，租戶收到的補償款是否需要繳納增值稅，如需要，其適用的稅率又是多少?

答：營改增前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號） 納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。營改增后，財稅【2016】36號文一、下列項目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。租入土地上的附著物的土地征收補償款，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。

22、合伙企業(yè)購買銀行的結(jié)構(gòu)性存款的收益（保本收益），是否需要繳交增值稅？如需繳交，具體依據(jù)哪項法規(guī)、稅目及稅率繳交（一般納稅人）？

答：根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<存款統(tǒng)計分類及編碼標(biāo)準(zhǔn)（試行）>的通知》（銀發(fā)〔2010〕240號），結(jié)構(gòu)性存款指的是金融機構(gòu)吸收的嵌入金融衍生工具的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得更高收益的業(yè)務(wù)產(chǎn)品。符合上述規(guī)定的結(jié)構(gòu)性存款，其利息收入屬于存款利息，不征收增值稅。

23、專項附加扣除沒有享受，現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦2021年前幾個月份的專項附加扣除沒有享受，現(xiàn)在應(yīng)該怎么處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）：“第七條一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。”

寧夏回族稅務(wù)局

24、我公司與工程造價咨詢公司簽訂的工程造價咨詢合同、施工圖審核合同是否需要按技術(shù)咨詢合同繳納印花稅

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》(（1989國稅地字第34號)第二條規(guī)定，關(guān)于技術(shù)咨詢合同的征稅范圍問題。　

技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項目包括：1.有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項目；2.促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術(shù)項目；3.其他專業(yè)項目。對屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。

至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（（1988）財稅字第255號）第二十六條規(guī)定，納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。

內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局

25、專項附加扣除沒有享受，現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦2021年前幾個月份的專項附加扣除沒有享受，現(xiàn)在應(yīng)該怎么處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）：“第七條一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。”

26、國家稅務(wù)總局公告2021年第21號中說不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。我們是非公司制企業(yè)改制，原來的出資人是政府，改制過程中，出資人改為了政府下面的國有投資公司。是否符合投資主體相同的要求？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號）第一條的規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

本公告所稱整體改制是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

第八條的規(guī)定，本公告所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

經(jīng)與相關(guān)部門核實：改制過程中，原出資人由政府改為政府下屬的國有投資公司，出資人實際發(fā)生了變動，不符合投資主體相同的規(guī)定。

因此，請比照上述文件執(zhí)行。