資本公積金轉(zhuǎn)增股本，如何做賬？需要繳納個人所得稅嗎？有何政策依據(jù)？

會計處理

借：資本公積-資本溢價或者其他資本公積

貸：實(shí)收資本（或者股本）-自然人

稅務(wù)處理

資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否繳納個稅，需要分情況：

1）股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征收個人所得稅。

2）其他資本公積金轉(zhuǎn)增股本，則屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

政策參考

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕289號）第二條規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）又進(jìn)一步對這個政策進(jìn)行了明確：

加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

特別提醒

1）只有股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本時才不用交稅，其他的資本公積轉(zhuǎn)增股本都是要交稅。

2）有限責(zé)任公司的資本溢價形成的公積金轉(zhuǎn)增資本需要計征個人所得稅。

3）根據(jù)《公司法》第168條之規(guī)定，資本公積金可用來擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增公司資本，但不能用于彌補(bǔ)公司虧損。

4）資本公積金主要來源于以下收入：1.股本溢價2.法定財產(chǎn)重估增值3.資本匯率折算差額4.接受現(xiàn)金捐贈5.財政撥款轉(zhuǎn)入6.股權(quán)投資準(zhǔn)備7.其他資本公積。

5）資本公積科目下，通常會設(shè)置：資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積等明細(xì)科目。