增值稅一般納稅人企業(yè)銷售一批貨物，貨物已發(fā)出，銷售已實現(xiàn)，賬外經(jīng)營，當(dāng)時未開具增值稅專用發(fā)票。后被稅務(wù)機關(guān)檢查，因未申報增值稅銷項稅額作逃稅處理。這時，購貨方索取發(fā)票，企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)查補稅款后能否補開發(fā)票？

一種觀點認(rèn)為不能補開發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）和《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

持這觀點的，多是稽查局人員，他們認(rèn)為該企業(yè)銷售貨物，只能在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，不能補開增值稅專用發(fā)票。

第二種觀點認(rèn)為可以補開發(fā)票

按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)必須向購買方開具發(fā)票。被查單位不能因稅務(wù)機關(guān)查處為由，拒絕向購買方開具發(fā)票。

持這觀點的，多是財稅從業(yè)人員。但補開發(fā)票是正常申報模塊，稽查補稅是稽查模塊，稽查人員不愿意將辛辛苦苦查補的稅款通過正常申報模塊入庫，這將影響了稽查的查補入庫稅款的考核。

如何解決這個問題呢？

廈門市稅務(wù)部門早在2000年提出了一個很好的解決方法，“在各級地稅稽查部門可以向所在單位發(fā)票柜臺（市稽查局直接向市局征管處）領(lǐng)取"廈門市地方稅務(wù)局通用發(fā)票"，實行專人管理、專人開具、專人結(jié)報制度，所開具的發(fā)票視同代開發(fā)票管理，開具的每張發(fā)票均須附有稅務(wù)處理決定書及完稅憑證等相關(guān)資料。”

廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于加強對稅務(wù)稽查查補稅款后納稅人補開發(fā)票管理的通知

廈地稅征[2000]5號

頒布時間：2000-03-24 發(fā)文單位：廈門市地方稅務(wù)局

各區(qū)地方稅務(wù)局、直征局、外稅分局、稽查局、計算機中心：

為維護舉報人的正當(dāng)權(quán)益，強化對納稅人被查補稅款后補開發(fā)票的管理，經(jīng)研究，特就發(fā)票舉報案件稅務(wù)稽查查補稅款后納稅人補開發(fā)票的有關(guān)事項通知如下：

一、凡稅務(wù)稽查查補稅款后，消費者（舉報人）有索取發(fā)票要求的，納稅人必須開具發(fā)票。

二、納稅人為臨時無證經(jīng)營戶的?；蚣{稅人因違章等被停用發(fā)票的，或舉報人有保密要求，不愿與被舉報人發(fā)生關(guān)系的，可由查處該案件的稽查部門開具發(fā)票。

三、各級地稅稽查部門可以向所在單位發(fā)票柜臺（市稽查局直接向市局征管處）領(lǐng)取"廈門市地方稅務(wù)局通用發(fā)票"，實行專人管理、專人開具、專人結(jié)報制度，所開具的發(fā)票視同代開發(fā)票管理，開具的每張發(fā)票均須附有稅務(wù)處理決定書及完稅憑證等相關(guān)資料。

四、市局將不定期組織開展對發(fā)票開具情況的檢查。

河南省局更人性化，可在實際開具發(fā)票所屬申報期內(nèi)在附表一在“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”中填寫，在“未開具發(fā)票”欄次內(nèi)用負(fù)數(shù)表示，來沖減當(dāng)期銷售額。

以前稽查查補了銷售額已轉(zhuǎn)收入，稅款已繳納，現(xiàn)在對方企業(yè)要發(fā)票，申報表怎么填呀？

留言時間：2019-10-29

納稅人所屬地：河南

問題內(nèi)容：

17年稽查調(diào)整了銷售額，現(xiàn)在對方要發(fā)票，申報里怎么填寫？可以直接填未開票收入負(fù)數(shù)么？流程是什么

答復(fù)機構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2019-10-30

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年15號）規(guī)定，附件2：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明三、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明（二）各列說明1.第1至2列“開具增值稅專用發(fā)票”：反映本期開具增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）的情況。2.第3至4列“開具其他發(fā)票”：反映除增值稅專用發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。3.第5至6列“未開具發(fā)票”：反映本期未開具發(fā)票的銷售情況。

因此，如您是一般納稅人，可在實際開具發(fā)票所屬申報期內(nèi)在附表一在“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”中填寫，在“未開具發(fā)票”欄次內(nèi)用負(fù)數(shù)表示，來沖減當(dāng)期銷售額。