在涉稅實務中，作為大企業(yè)稅務總監(jiān)，一項重要的工作就是用好第三方涉稅鑒證。記者在采訪中了解到，雖然現(xiàn)行法律法規(guī)要求納稅人提供鑒證的情形有所減少，但納稅人自主委托第三方實施的涉稅鑒證日益增多。“這是因為，準確的鑒證和企業(yè)的切身利益密切相關，用好涉稅鑒證對企業(yè)而言會實現(xiàn)利好，甚至是重大利好。”北京鑫稅廣通稅務師事務所總經理郝衛(wèi)東說。

給企業(yè)稅務處理增加一道“防火墻”

土地增值稅清算時，企業(yè)清算結果為退稅700多萬元，第三方鑒證后，企業(yè)需要補稅1億元。

土地增值稅清算時，企業(yè)清算結果為退稅700多萬元，第三方鑒證后，企業(yè)需要補稅1億元。

根據(jù)國家稅務總局《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》的規(guī)定，涉稅鑒證是指涉稅專業(yè)服務機構按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關規(guī)定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。對企業(yè)來說，第三方涉稅鑒證相當于給企業(yè)稅務處理增加一道“防火墻”。

某房地產企業(yè)的項目公司，企業(yè)自己的財務團隊計算時，土地增值稅清算結果為退稅700多萬元，并將此結果上報集團。稅務機關發(fā)出清算通知后，企業(yè)又向涉稅專業(yè)服務機構提出進行項目清算的委托訴求。經鑒證，涉稅專業(yè)服務機構發(fā)現(xiàn)企業(yè)原有清算結果在成本分攤方式、普通標準住宅認定、公共配套移交等方面存在諸多對稅法的錯誤理解，最終確認，該開發(fā)項目本次清算需要補繳1億多元的土地增值稅稅款。

“這樣的清算鑒證結果，對于企業(yè)管理層帶來極大震動。”郝衛(wèi)東分析指出，該資金支出與企業(yè)后續(xù)經營拿地、投融資等直接相關，甚至還會影響企業(yè)戰(zhàn)略層面的安排。盡管從風控的角度看，鑒證服務已經是業(yè)務形成后的末端服務，但其仍不失風控功能，可以幫企業(yè)及時進行納稅調整，避免不必要的涉稅風險。

據(jù)了解，涉稅鑒證通常應用在涉稅合規(guī)申報、稅收優(yōu)惠申請、涉稅爭議解決等方面。按照中國注冊稅務師協(xié)會關于印發(fā)《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》等十二項執(zhí)業(yè)規(guī)范的通知（中稅協(xié)發(fā)〔2019〕002號）的規(guī)定，常見涉稅鑒證業(yè)務主要包括：企業(yè)注銷登記鑒證、土地增值稅清算鑒證、企業(yè)資產損失稅前扣除鑒證、研發(fā)費用稅前加計扣除鑒證、高新技術企業(yè)專項認定鑒證、涉稅交易事項鑒證、涉稅會計事項鑒證、稅收權利義務事項鑒證和其他涉稅事項鑒證。

“這九大類型，是實務中企業(yè)使用需求比較高的。”北京華稅律師事務所主任劉天永介紹說，除此之外，在一些稅收規(guī)范性文件中，還規(guī)定了幾種特殊的涉稅鑒證事項。比如：《關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第20號）規(guī)定了公益性捐贈稅前扣除資格需提交相關鑒證報告，《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）、《財政部 國家稅務總局關于證券機構技術和制度準備完成后個人轉讓上市公司限售股有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕108號）規(guī)定了限售股成本原值資料鑒證，《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）規(guī)定了企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證等。

除了影響到企業(yè)的經濟利益，鑒證報告利用不當，還可能給企業(yè)帶來刑事風險。比如，有的企業(yè)提交徇私舞弊的不實報告，這種情況下，企業(yè)很可能會被認定為偷逃稅，需補繳稅款和滯納金，并加收罰款，如果構成犯罪，企業(yè)還可能被追究刑事責任。比如，在司法程序中，一些不滿足使用條件的鑒證報告被違規(guī)作為證據(jù)使用，如果企業(yè)不能有效發(fā)表質證意見，相關鑒證報告可能作為證據(jù)被法院采信，從而導致企業(yè)被錯誤追究刑事責任。

抓住實操關鍵點，用好第三方涉稅鑒證

第三方涉稅鑒證不是“必要的過場”，建議企業(yè)增強“用好第三方”的意識，選擇合適的第三方，合理運用其鑒證結論。

如何用好第三方涉稅鑒證？關于這個企業(yè)日益重視的問題，業(yè)內專家給出了建議。

“首先要有這個意識”。劉天永告訴記者，在日常經營活動中，很多企業(yè)因涉稅事項復雜，招收了大量的會計、稅務人員，增加了企業(yè)用人成本。其實，一些比較關鍵的階段性工作，可以委托第三方來開展，性價比會更高——既能夠保證結論的客觀公正，又可以節(jié)約不必要的人力開支，還可以為自身稅務合規(guī)性提供佐證。

郝衛(wèi)東分析認為，增強“用好第三方”意識，適時引入涉稅專業(yè)機構的服務，是完善企業(yè)內控機制，有效降低涉稅風險的重要舉措。比如，企業(yè)通過涉稅鑒證，可以發(fā)現(xiàn)偏差并在后續(xù)同類業(yè)務稅務處理時給予修復，以避免發(fā)生慣性錯誤。同時，在某些條件下，涉稅鑒證的延伸增值可以倒逼或優(yōu)化業(yè)務線的處理模式，間接創(chuàng)造收益。比如，在“放管服”改革大背景下，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項改為由企業(yè)采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式；資產損失等特定事項，企業(yè)向稅務機關申報扣除時，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?hellip;…這些變化，使得納稅人端的風險防控更為緊迫，第三方涉稅鑒證的實用價值更加凸顯。

同時，選擇合適的第三方也非常重要——因為第三方專業(yè)水平的高低，直接影響到涉稅鑒證的質量。中匯智谷（四川）稅務師事務所合伙人鄒勝建議，企業(yè)在選擇第三方機構時，不要盲目追求低價服務，一定要提前了解第三方的等級水平，一般來說等級越高，內部復核流程相對齊全，一定程度上風險相對較低。同時，企業(yè)應當嚴格遵循涉稅鑒證業(yè)務與代理服務不相容原則，不能把涉稅代理服務機構作為涉稅鑒證機構，更不能與鑒證機構共謀，指使鑒證人為企業(yè)提供不實的鑒證報告。“在實踐中，建議企業(yè)保持鑒證人的中立地位，并為其提供完整、準確的信息，確保鑒證報告客觀真實。”鄒勝提醒說。

合理運用第三方涉稅鑒證的結論也是關鍵。在實操過程中，很多企業(yè)認為第三方涉稅鑒證只是一個“必要的過場”，不重視甚至無視涉稅鑒證結論，從而造成不必要的涉稅風險。針對類似現(xiàn)象，鄒勝提醒企業(yè)，要認識到第三方涉稅鑒證是一項服務，也是一種監(jiān)督。涉稅鑒證不是企業(yè)掩蓋納稅義務、套取稅收利益的手段，而是幫助企業(yè)正確識別納稅義務、有效防范稅務風險的途徑。