注：

建筑企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則確認收入（會計和企業(yè)所得稅基本沒有差異），與是否收款是否開票沒有直接關系。如果建筑企業(yè)選用了成本法（已發(fā)生成本占預計總成本的比例）計算完工進度，那么在開工前收到的預收款顯然無需確認收入，因為此時已發(fā)生成本為零，完工進度也為零，確認收入也為零。

今天看到的這個案例，某建筑企業(yè)被當地稅務機關要求按照開票確認收入，而預收款開票之后并沒有對應成本，把企業(yè)逼得要預估成本，尚未發(fā)生去預估，顯然不會被稅務機關認可。這個企業(yè)的最關鍵的問題不是成本，而是收入，預收款本來就不應該確認收入。

如果建筑企業(yè)已經實際發(fā)生的成本，比如說某工程項目根據合同約定和現(xiàn)場計量，2021年底應付出租方塔吊租金100萬元，會計上已經計入合同履約成本和應付賬款，尚未付款但已取得發(fā)票，這個100萬元租金是否可以在當年扣除呢?答案當然是肯定的。那要是尚未付款也沒有取得發(fā)票，應如何進行處理呢？

問題內容：

我們是建筑企業(yè)，收入確認應采用工程進度法（完工百分比法）。近日，當地稅務機關要求我們：只要開發(fā)票就要確認收入。

問題是：很多時候，發(fā)票開后，成本票，導致多繳企業(yè)所得稅。

比如：建筑企業(yè)一般都有預收款的情況，就是工程開工時，甲方先付10%左右的工程款。這時候，建筑企業(yè)就要給甲方開發(fā)票，因為不開票，對方就不付款。

由于建筑企業(yè)工程尚未開工，所以沒有成本發(fā)票。這時候確認收入，就要按發(fā)票收入的全額計算繳納企業(yè)所得稅。

我的問題是：這種情況下，建筑企業(yè)該如何解決成本問題，從而避免多交企業(yè)所得稅？可否，先按照工程預算總成本，估算出本次銷售成本。待日后取得發(fā)票后，再紅沖原估算成本，按實際成本結轉？如果不可以，該如何解決？

答復機構：河南省稅務局

答復時間：2021-07-09

答復內容：

您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

一、根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第64號) 第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

二、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

三、根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

……（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；

同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

四、根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類憑證。

……第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

……第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;

……第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

五、根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，第六條 關于企業(yè)提供有效憑證時間問題 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

六、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、……稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

因此，企業(yè)實際發(fā)生的屬于與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時憑合法有效憑證扣除。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度法確認提供勞務收入。

企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；

同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；

但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

企業(yè)以前年度應取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，追補年限不得超過五年。

因篇幅有限，建議您參考上述文件規(guī)定，并結合實際業(yè)務情況進行稅前扣除。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務機關進一步確認。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。