你好，因發(fā)包方部分材料甲供，總包選擇采用增值稅簡易征收，請問分包方增值稅是否直接適用簡易征收？

國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好，對于提供建筑服務(wù)的一般納稅人符合清包工、甲供工程和建筑工程老項(xiàng)目規(guī)定的可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，分包方應(yīng)根據(jù)自身情況是否符合簡易計(jì)稅條件判斷。

政策分析

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

也就是說，正常情況下一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，只有發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，才可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，如果財(cái)政部和國家稅務(wù)總局沒有規(guī)定的話，只能適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

換句通俗的話說，沒有政策規(guī)定“總包選擇采用增值稅簡易征收，分包方增值稅直接適用簡易征收”，所以分包方應(yīng)根據(jù)自身情況（是否屬于甲供材等）是否符合簡易計(jì)稅條件判斷。

【補(bǔ)充】一般納稅人提供下列建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（自2019年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制，證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳?。）?/p>

1.以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

【補(bǔ)充：國家稅務(wù)總局公告2018年第42號】一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

【補(bǔ)充：財(cái)稅〔2017〕58號 】建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。”