視同銷售行為，全稱“視同銷售貨物行為”。意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。視同銷售行為一直存在著各種各樣的爭議，是很多財(cái)務(wù)人員的感到比較糾結(jié)的問題!

莫慌，小編這就給大家整理一下各個(gè)稅種中視同銷售的情形。

增值稅上的視同銷售：本質(zhì)為增值稅"抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)"的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等等，而會(huì)計(jì)上沒有做銷售處理。

企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒有做收入處理。

消費(fèi)稅上的視同銷售：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

會(huì)計(jì)上的視同銷售：是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

如何確定各稅種視同銷售的收入金額，企業(yè)所得稅如何調(diào)整，下面小編用案例來進(jìn)行分析：

增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條以及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條明確：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:

（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

無論是貨物及勞務(wù)，還是營改增視同銷售，上述三種視同銷售的銷售額確定方法不是企業(yè)隨意三選一，而是按照順序確定。

另外值得關(guān)注的是，《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第四款明確了納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。

消費(fèi)稅

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕156號(hào)）第三條第（六）款規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

一般情形下，應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的收入確認(rèn)先按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，再按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào) ）的規(guī)定：

二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售；　

(二)用于交際應(yīng)酬；

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

(四)用于股息分配；

(五)用于對(duì)外捐贈(zèng)；

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

案例解析

一、非貨幣性資產(chǎn)交換（非換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料），以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，有同期同類銷售價(jià)格的按照同期同類銷售價(jià)格確認(rèn)。

例：品稅閣公司是小汽車生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要從事小汽車的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，公司生產(chǎn)的小汽車均適用5%的消費(fèi)稅率，A型、B型小汽車的成本為8萬元/輛，C型小汽車的成本利潤率為10%，A型小汽車同期不含稅售價(jià)10萬元/輛。（不考慮其他稅費(fèi)）

2020年12月25日，直接捐贈(zèng)給學(xué)校A型小汽車10輛，會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出 93

貸：庫存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

借：稅金及附加 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 5

從例可以看出，捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物在會(huì)計(jì)上不視同銷售，但增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售。

，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬元，按照適用增值稅稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額13萬元。

應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬元，按照適用消費(fèi)稅稅率5%計(jì)算消費(fèi)稅5萬元。

，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬元、確認(rèn)計(jì)稅成本80萬元；同時(shí)還需按照公允價(jià)值（含稅）113萬元確認(rèn)捐贈(zèng)支出，增加營業(yè)外支出20萬元，由于直接捐贈(zèng)不予稅前扣除，所以確認(rèn)的營業(yè)外支出全額調(diào)增。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)為：+確認(rèn)收入調(diào)增所得額100萬元-確認(rèn)成本調(diào)減所得額80萬元-公允價(jià)確認(rèn)支出調(diào)增所得額20萬元+直接捐贈(zèng)不予稅前扣除調(diào)減所得額113萬元=共計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額113萬元。

如果是通過符合條件的公益性組織的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅調(diào)整時(shí)需按照視同銷售的公允價(jià)值（含稅）確認(rèn)捐贈(zèng)支出的金額，同時(shí)考慮在12%限額內(nèi)予以扣除。假設(shè)該公司2020年度賬面利潤800萬元，申報(bào)表填報(bào)如下：

（1）公司應(yīng)按照自產(chǎn)貨物的市場價(jià)，確認(rèn)視同銷售收入100萬元；按自產(chǎn)貨物實(shí)際成本，確認(rèn)視同銷售成本80萬元。相應(yīng)金額應(yīng)分別填報(bào)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第8行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”及第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”欄次。據(jù)此計(jì)算該公司應(yīng)納稅調(diào)增100-80=20萬元。

（2）公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為80+13=93萬元；稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為100+13=113萬元；應(yīng)納稅調(diào)減113-93=20萬元。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）的規(guī)定，具體填報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“扣除類—其他”，“賬載金額”欄次填報(bào)93萬元，“稅收金額”欄次填報(bào)113萬元，納稅調(diào)減20萬元。

（3）按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，公司發(fā)生該筆公益性捐贈(zèng)支出，按利潤總額12%限額扣除，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，該公司稅前扣除限額為800×12%=96萬元。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）規(guī)定，《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第1列“賬載金額”應(yīng)填報(bào)金額，包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的93萬元，以及該支出已通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行進(jìn)行納稅調(diào)整的20萬元，合計(jì)等于稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額113萬元，即《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行第2列“稅收金額”列示金額。此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增113-96=17萬元。

通過以上調(diào)整，共計(jì)調(diào)增所得額17萬元。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換（非換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料），以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，沒有同期同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)。

接上例，12月25日，銷售部提C型小汽車10輛獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工，C型小汽車當(dāng)時(shí)尚未正式投放市場。假設(shè)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）：

借：銷售費(fèi)用 47.5

貸：應(yīng)付職工薪酬 47.5

借：應(yīng)付職工薪酬—銷售部 47.5

貸：庫存商品 47.5

可以看出，上例的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，以自產(chǎn)貨物獎(jiǎng)勵(lì)員工，會(huì)計(jì)上、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售。

由于該產(chǎn)品沒有同期售價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入47.5*（1+10%）/（1-5%）=55萬元，按照適用增值稅稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額7.15萬元。

由于該產(chǎn)品沒有同期售價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入47.5*（1+10%）/（1-5%）=55萬元，按照適用消費(fèi)稅稅率5%計(jì)算消費(fèi)稅2.75萬元。

由于該產(chǎn)品沒有同期售價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入47.5*（1+10%）/（1-5%）=55萬元、確認(rèn)計(jì)稅成本47.5萬元；同時(shí)還需按含稅價(jià)62.15萬元確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額；按照計(jì)算的消費(fèi)稅2.75萬元調(diào)減所得額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)為：+確認(rèn)收入調(diào)增所得額55萬元-確認(rèn)成本調(diào)減所得額47.5萬元-含稅價(jià)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬調(diào)減所得額14.65萬元-補(bǔ)繳消費(fèi)稅2.75萬元=共計(jì)應(yīng)調(diào)減所得額9.9萬元。

借：銷售費(fèi)用 62.15

貸：應(yīng)付職工薪酬 62.15

借：應(yīng)付職工薪酬—銷售部 62.15

貸：主營業(yè)務(wù)收入 55

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7.15

借：主營業(yè)務(wù)成本 47.5

庫存商品 47.5

借：稅金及附加 2.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 2.75

三、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

接上例，12月28日，該公司以B型汽車100輛投資另一家公司，B型汽車12月售價(jià)如下：

假設(shè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資 800

貸：庫存商品 800

可以看出，上例的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，以自產(chǎn)貨物投資，會(huì)計(jì)上、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售。

應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的平均售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入10*100=1000萬元，按照適用增值稅稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額130萬元。

應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的最高售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入11*100=1100萬元，按照適用消費(fèi)稅稅率5%計(jì)算消費(fèi)稅55萬元。

應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的平均售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入1000萬元、確認(rèn)計(jì)稅成本800萬元；同時(shí)還需按照公允價(jià)值（含稅）1130萬元確認(rèn)長期股權(quán)投資成本；按照計(jì)算的消費(fèi)稅50萬元調(diào)減所得額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)為：+確認(rèn)收入調(diào)增所得額1000萬元-確認(rèn)成本調(diào)減所得額800萬元-補(bǔ)繳消費(fèi)稅50萬元=共計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額150萬元。長期股權(quán)投資的成本增加330萬元，變成1130萬元。

借：長期股權(quán)投資 1130

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130

借：主營業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫存商品 800

借：稅金及附加 55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 55