實(shí)務(wù)中常常出現(xiàn)各種無償業(yè)務(wù)，尤其需要關(guān)注的是服務(wù)的無償提供問題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于產(chǎn)品和資產(chǎn)的視同銷售比較熟悉，但對(duì)于服務(wù)的視同銷售往往認(rèn)識(shí)不足，下面將常見的無償提供服務(wù)類型為大家進(jìn)行分析：

一、納稅主體之間無償提供房產(chǎn)租賃服務(wù)

#案例1#

母公司購(gòu)置1000平方寫字樓，自己用不完，因此將空置房屋無償提供下屬兩家子公司辦公使用。

#案例2#

自然人張三設(shè)立有限責(zé)任公司從事商貿(mào)業(yè)務(wù)，在自己購(gòu)買的房屋中辦公，未收取房租。

上述兩個(gè)案例均屬于典型的無償提供房產(chǎn)租賃服務(wù)，無論真實(shí)原因是什么，均應(yīng)按照視同銷售處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，比照周邊同時(shí)期房屋租賃價(jià)格給予核定，并要求母公司和張三繳納相關(guān)稅費(fèi)：

1、增值稅：公司出租房屋按照核定價(jià)格適用11%稅率，如果是2016年5月1日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇5%簡(jiǎn)易計(jì)稅。

2、房產(chǎn)稅：由于是無租使用，房產(chǎn)稅情況較為特殊。按照財(cái)稅【2009】128號(hào)《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》文件規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。實(shí)務(wù)中需要特別注意，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)較容易找到使用人，因此規(guī)定使用人代繳納，但實(shí)際納稅主體仍為房產(chǎn)所有人。

3、所得稅：由于所得稅視同銷售沒有無償提供服務(wù)這一項(xiàng)，因此不需要核定。

#案例3#

A企業(yè)將商鋪?zhàn)赓U給一家超市，合同按照十年簽署，約定第一年免受租金，第二年按照100元/平方收取，以后每年遞增7%。

#案例4#

B企業(yè)將寫字樓租賃給C企業(yè)，合同約定三個(gè)月免租期作為C企業(yè)裝修時(shí)間。

這兩個(gè)案例中，都設(shè)定了免租期，A企業(yè)是因?yàn)樯啼伾虡I(yè)氛圍需要培養(yǎng)，B企業(yè)是因?yàn)镃企業(yè)無法使用毛坯房需要裝修。雖然看起來也是未收取租金，但將整個(gè)租賃行為整體看待，實(shí)質(zhì)上是沒有問題的，也符合合理商業(yè)目的。但這給財(cái)稅處理帶來了巨大的爭(zhēng)議：

1、增值稅：免租期是否屬于無償提供服務(wù)一直以來存在爭(zhēng)議，直到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）明確規(guī)定：七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。這才徹底消除了爭(zhēng)議，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。

2、房產(chǎn)稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期限由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

3、所得稅：按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，免租期如果沒有預(yù)收租金情況發(fā)生的話，當(dāng)期不涉及所得稅。但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)核算需要按照直線法平均計(jì)算確認(rèn)每一年度租金收入，在免租期雖然未收取房租，但仍應(yīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，這樣一來同所得稅就產(chǎn)生了巨大差異，需要在每一年匯算清繳進(jìn)行調(diào)整，免租期當(dāng)然是調(diào)減處理，未來可能還需要調(diào)增處理。

上面四個(gè)案例匯集了無償提供租賃服務(wù)實(shí)務(wù)中可能遇到的幾種情況，需要記住的原則是：無租使用必須視同銷售，租賃合同設(shè)置免租期無需視同銷售，但可能引發(fā)會(huì)計(jì)和稅法的巨大差異。

二、納稅主體之間無償提供貸款服務(wù)

除了金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)提供貸款服務(wù)，實(shí)務(wù)中大量存在各種民間借貸行為，這種民間借貸可能是企業(yè)借款，也可能是個(gè)人借款，可能是關(guān)聯(lián)方，也可能是非關(guān)聯(lián)方。

#案例5#

母公司向子公司提供了經(jīng)營(yíng)所需資金4000萬元，子公司一直無償使用長(zhǎng)達(dá)三年。

這個(gè)案例中就是典型的無償提供貸款服務(wù)，母公司應(yīng)按照公允價(jià)值視同銷售繳納增值稅6%，公允價(jià)值稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按照金融機(jī)構(gòu)同期利率來核定。所得稅不需要視同銷售。

#案例6#

自然人張三向D公司借款2000萬元，約定利息每年18%，但張三不提供發(fā)票。因此D公司被迫在賬務(wù)處理中顯示為無利息借款，并將支付的利息沖減了本金。

該案例比較特殊，實(shí)質(zhì)上有利息，但由于未能提供合規(guī)票據(jù)企業(yè)將其隱藏，實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)如未發(fā)現(xiàn)支付利息會(huì)認(rèn)定為無償提供服務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)支付的利息則會(huì)涉及到D公司必須就支付給個(gè)人的利息代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。兩頭存在風(fēng)險(xiǎn)。

三、服務(wù)企業(yè)無償向客戶提供服務(wù)

很多服務(wù)企業(yè)如餐飲、酒店等行業(yè)，常常存在很多招待行為，通常為無償服務(wù)。

#案例7#

某餐飲企業(yè)2017年1月發(fā)生招待餐五次，企業(yè)財(cái)務(wù)根據(jù)流水單直接計(jì)入管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

#案例8#

某酒店企業(yè)2017年1月總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)免單房十間，企業(yè)財(cái)務(wù)未做任何處理。

上述兩個(gè)案例都是典型的無償提供服務(wù)，根據(jù)增值稅政策需要視同銷售繳納6%增值稅，所得稅不需調(diào)整。

四、無償+有償?shù)娜律虡I(yè)模式

隨著商業(yè)模式的創(chuàng)新，出現(xiàn)很多無償+有償?shù)倪\(yùn)營(yíng)模式，究竟是否屬于無償提供服務(wù)呢？

#案例9#

某商標(biāo)代理服務(wù)公司，承諾辦理商標(biāo)注冊(cè)免費(fèi)，但后續(xù)策劃設(shè)計(jì)、訴訟服務(wù)則需要收費(fèi)，通過免費(fèi)模式在很短時(shí)間積聚大量客戶。

這種情況究竟是不是無償提供服務(wù)？看起來好像是，但站在商業(yè)模式角度，使用免費(fèi)吸引客戶，最終在其他地方取得收入，典型的“羊毛出在狗身上”，那么商標(biāo)注冊(cè)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用就自然計(jì)入了整個(gè)企業(yè)的成本費(fèi)用之中。因此從整個(gè)完整模式來看，不應(yīng)該認(rèn)定為無償提供服務(wù)。