實(shí)務(wù)中發(fā)生少繳稅款的原因有很多，哪些適用追征期的規(guī)定？哪些不適用？追征期從什么時(shí)間開(kāi)始計(jì)算？截止到什么時(shí)間？筆者帶您分析如下：

稅款追征期的政策如何規(guī)定？

稅款追征期的規(guī)定有三年、五年，還有無(wú)限期追征的。具體如下：

一、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，少繳稅款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第一款規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”

這里可以看出，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，追征期限為三年。超過(guò)三年不得追征，并且在三年的追征期內(nèi)不得加收滯納金。

什么情況下才能適用這一條款呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十條的解釋?zhuān)悇?wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用的稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)，或者執(zhí)法行為違法。

二、因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，少繳稅款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。”

什么是"計(jì)算錯(cuò)誤等失誤"？《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十一條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱(chēng)納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀(guān)故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。”

什么是“特殊情況”？《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱(chēng)特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的”。即累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在五年內(nèi)追征。

這里可以看出，納稅人、扣繳義務(wù)人因非主觀(guān)故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的，累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

三、對(duì)偷稅、抗稅、騙稅造成少繳稅款的

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第三款規(guī)定：“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”

也就是說(shuō)，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。

哪些屬于偷稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。

偷稅涉及到四種行為：

1.稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；

2.在賬簿上多列支出；

3.不列、少列收入；

4.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。

什么是“通知申報(bào)而拒不申報(bào)”？

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第二條規(guī)定：“具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；

（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的；

（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記的、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的。

從該《解釋》第（一）項(xiàng)的規(guī)定可以看出，對(duì)于已依法辦理稅務(wù)登記的納稅人，《解釋》直接認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”，而沒(méi)有把稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知作為前提條件。這個(gè)規(guī)定在實(shí)務(wù)中值得納稅人關(guān)注，因?yàn)槿绻{稅人已辦理稅務(wù)登記而未申報(bào)，就有可能被認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而未申報(bào)”，存在被定性為偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、欠繳稅款的

欠稅包括兩種，一種是納稅人已申報(bào)但未繳納形成的欠繳稅款，另一種是稅務(wù)部門(mén)通過(guò)日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查作出稅務(wù)處理意見(jiàn)確定其應(yīng)納稅款后，納稅人未按照規(guī)定期限繳納形成的欠繳稅款。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2005】813號(hào)）規(guī)定：“納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫(kù)，任何單位和個(gè)人不得豁免。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒(méi)有追征期的限制....應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳稅款”。需要注意的是，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任或納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成不繳少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在三年五年內(nèi)追征，但如果在三年五年內(nèi)責(zé)令納稅人補(bǔ)稅但納稅人未繳納，這時(shí)就屬于欠稅性質(zhì)，可以無(wú)限期追征。

綜上，納稅人欠稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳稅款。

五、納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金.....”。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】326號(hào)）規(guī)定：“稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年”。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》六十四條所稱(chēng)的“不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的”，應(yīng)該與六十三條偷稅條款中“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”區(qū)別開(kāi)來(lái)，前者是非主觀(guān)故意行為造成未繳或少繳稅款，即納稅人非惡意的、非明知故犯的未申報(bào)納稅造成稅款的未繳少繳；后者是主觀(guān)故意造成未繳或少繳稅款。

綜上所述，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

六、不屬于以上五種情形的少繳稅款

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定了：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任、計(jì)算錯(cuò)誤等失誤適用三年、五年追征期的規(guī)定；

2.偷稅、抗稅、騙稅不適用追征期的規(guī)定，可以無(wú)限期追征。

對(duì)于上述規(guī)定情形以外的少繳稅款，比如政策理解有誤造成少繳稅款的，稅法并沒(méi)有具體規(guī)定。

而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】326號(hào)）的文件精神，按照“執(zhí)法機(jī)關(guān)法無(wú)明文規(guī)定不可為”和“有利于行政相對(duì)人”的原則，筆者認(rèn)為少繳稅款只要定性不了“偷稅、抗稅、騙稅”的，均應(yīng)當(dāng)適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第二款關(guān)于“三年、五年追征期的規(guī)定”。

【總結(jié)】無(wú)限期追征一共有兩種情況：一種是偷稅、抗稅、騙稅造成的少繳稅款，另一種是欠繳稅款。其余的少繳或者未繳稅款均適用追征期的規(guī)定，即未繳或者少繳稅款累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

稅款追征期的起止時(shí)點(diǎn)如何確定？

1、追征期的起點(diǎn)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十三條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算”。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳會(huì)發(fā)函明確每年的申報(bào)納稅期限，如下：

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于明確2021年度申報(bào)納稅期限的通知

稅總辦函〔2020〕242號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零九條規(guī)定，結(jié)合《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于2021年部分節(jié)假日安排的通知》（國(guó)辦發(fā)明電〔2020〕27號(hào)）要求，現(xiàn)將實(shí)行每月或者每季度期滿(mǎn)后15日內(nèi)申報(bào)納稅的各稅種2021年度具體申報(bào)納稅期限明確如下，請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)告知納稅人。

一、3月、7月、9月、11月、12月申報(bào)納稅期限分別截至當(dāng)月15日。

二、1月1日至3日放假3天，1月申報(bào)納稅期限順延至1月20日。

三、2月11日至17日放假7天，2月申報(bào)納稅期限順延至2月23日。

四、4月3日至5日放假3天，4月申報(bào)納稅期限順延至4月20日。

五、5月1日至5日放假5天，5月申報(bào)納稅期限順延至5月21日。

六、6月12日至14日放假3天，6月申報(bào)納稅期限順延至6月18日。

七、8月15日為星期日，8月申報(bào)納稅期限順延至8月16日。

八、10月1日至7日放假7天，10月申報(bào)納稅期限順延至10月26日。

各地遇特殊情況需要調(diào)整申報(bào)納稅期限的，應(yīng)當(dāng)提前上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（征管科技司）備案。

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

2020年12月9日

【補(bǔ)充】

1、企業(yè)所得稅匯算清繳： 申報(bào)截止5月31日

2、個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳： 申報(bào)截止6月30日

如：納稅人所屬期2020年1月1日--1月31的稅款未按規(guī)定期限繳納，2021年2月24日就應(yīng)該為計(jì)算追征期的起點(diǎn)。

3、追征期截止日：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)追征期截止日規(guī)定并不明確，這導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中尤其是對(duì)稅務(wù)檢查或稽查案件追征期截止日爭(zhēng)議的出現(xiàn)，目前有三種觀(guān)點(diǎn)：

一是以《稅務(wù)檢查通知書(shū)》送達(dá)時(shí)間為準(zhǔn)。因?yàn)檫@個(gè)時(shí)間由于比較靠前，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)最有利，但在送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》時(shí)，檢查程序剛剛啟動(dòng)，還無(wú)法確定企業(yè)少繳稅款的事實(shí)。

二是以《稅務(wù)稽查工作底稿》簽字時(shí)間為準(zhǔn)?！痘楣ぷ饕?guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕157號(hào)）第四十條規(guī)定：“檢查過(guò)程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。”此時(shí)，檢查人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)納稅人存在少繳稅款的情況。

三是以《稅務(wù)處理決定書(shū)》送達(dá)時(shí)間為準(zhǔn)。這個(gè)時(shí)間最靠后，因此對(duì)納稅人最有利。此時(shí)，納稅人少繳稅款的行為、金額都已經(jīng)確定，此時(shí)確定追征截止日基本無(wú)異議。

但最高人民法院對(duì)稅款追征期截止日的確定有兩個(gè)著名的判例：

一是偉華案。最高人民法院認(rèn)為，清遠(yuǎn)市地稅局已于2011年4月25日向偉華公司送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》和《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，從開(kāi)始檢查距偉華公司2010年9月27日自行向清遠(yuǎn)市清城區(qū)地方稅務(wù)局鳳城稅務(wù)分局申報(bào)納稅的時(shí)間，并未超過(guò)三年追征期，偉華公司關(guān)于清遠(yuǎn)市地稅局就轉(zhuǎn)讓物業(yè)追征稅款已超過(guò)三年追征期的申請(qǐng)?jiān)賹徖碛刹荒艹闪?。此案明確，應(yīng)以《稅務(wù)檢查通知書(shū)》送達(dá)時(shí)間為追征期截止日期。

二是德發(fā)案。最高人民法院認(rèn)為，廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局自2006年對(duì)涉案納稅行為實(shí)施檢查，雖經(jīng)三年多調(diào)查后，未查出德發(fā)公司存在偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，但依法啟動(dòng)調(diào)查程序的時(shí)間應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局2009年9月重新核定應(yīng)納稅款并作出被訴稅務(wù)處理決定，并不違反有關(guān)追征期限的規(guī)定。此案，最高法明確以《稅務(wù)處理決定書(shū)》送達(dá)時(shí)間減去查案時(shí)間的時(shí)間點(diǎn)為追征期的截止日期，實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于以《稅務(wù)檢查通知書(shū)》送達(dá)時(shí)間為追征期的截止日期。

通過(guò)兩起案件的判決結(jié)果，我們可以看出，最高人民法院支持以《稅務(wù)檢查通知書(shū)》送達(dá)時(shí)間為追征期截止日，這應(yīng)該可以作為追征期截止日確認(rèn)問(wèn)題的一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。

滯納金的追征期限

滯納金的追征期限基本與稅款一致，分為無(wú)限期追征、有期限追征和不得加收。

1.不得加收滯納金：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳稅款的，不得加收滯納金。

2.無(wú)限期追征滯納金：一種是偷稅、抗稅、騙稅造成的少繳稅款，另一種是欠繳稅款。

3.有限期追征滯納金。其余的少繳或者未繳稅款均適用追征期的規(guī)定，即未繳或者少繳稅款累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；累計(jì)稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

4.已繳清稅款但滯納金未繳納的。品稅閣認(rèn)為這里可以參照欠稅的規(guī)定，對(duì)已繳清稅款但滯納金未繳的，視同產(chǎn)生的欠稅，可以無(wú)限期追征。