01、案情簡(jiǎn)介

G公司于2018年12月25日收到山西B公司開(kāi)具的24份增值稅專票被銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證，涉及金額為2364075.03元，涉及稅款為378251.97元，價(jià)稅合計(jì)2742327元，G公司已抵扣增值稅。G公司自2020年3月起不再納稅申報(bào)。T市稅務(wù)局于2020年6月23日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，認(rèn)定G公司取得異常增值稅扣稅憑證，要求G公司將已抵扣的增值稅一律在收到本通知書的當(dāng)期（稅款所屬期）作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報(bào)期申報(bào)，并于2020年10月19日向G公司送達(dá)。G公司不服，于2021年4月6日提起訴訟。

02、稅局觀點(diǎn)

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十四條、《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)垂直管理暫行規(guī)定》第五條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十四條、參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)稽查分局等機(jī)構(gòu)是否具有執(zhí)法主體問(wèn)題的批復(fù)》，T市稅務(wù)局具有獨(dú)立的執(zhí)法主體資格。

二、T市稅務(wù)局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》事實(shí)清楚，適用法律正確，程序合法。2020年6月10日T市稅務(wù)局通過(guò)“異地協(xié)作平臺(tái)”接收到山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)稅務(wù)局唐槐園區(qū)稅務(wù)分局發(fā)送的G公司收到異常增值稅發(fā)票的相關(guān)信息。信息顯示G公司2018年12月25日收到山西博盛鑫煤炭運(yùn)銷有限公司開(kāi)具的24份增值稅專票被銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證，涉及金額為2364075.03元，涉及稅款為378251.97元。G公司自2020年3月起不再納稅申報(bào)，取得異常憑證不配合轉(zhuǎn)出，T市稅務(wù)局依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》第二條第（一）項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》第三條規(guī)定作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，于2020年10月19日送達(dá)G公司。

三、T市稅務(wù)局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》要求G公司對(duì)已申報(bào)的異常扣稅憑證作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并于次月（季）進(jìn)項(xiàng)申報(bào)，屬于《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條規(guī)定的“征稅行為”，G公司不服，應(yīng)先申請(qǐng)行政復(fù)議，G公司沒(méi)有申請(qǐng)復(fù)議直接起訴，人民法院已受理的，應(yīng)駁回G公司起訴。

03、法院判決

T市稅務(wù)局作出的涉案《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》要求G公司對(duì)已抵扣的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并于次月（季）進(jìn)項(xiàng)申報(bào)，屬于征稅行為。G公司對(duì)T市稅務(wù)局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》不服，未先申請(qǐng)行政復(fù)議直接提起行政訴訟，本院已經(jīng)受理的，應(yīng)裁定駁回G公司起訴。

04、要點(diǎn)提示

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）規(guī)定：

二、增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（一）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

（二）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理:

（一）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

…………

（五）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。