統(tǒng)借統(tǒng)還是關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借的重要方法之一。所謂統(tǒng)借統(tǒng)還的資金管理模式，即房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部通過集團(tuán)公司通過金融機(jī)構(gòu)或債券融資借入資金，然后根據(jù)項(xiàng)目公司資金需求分撥資金，由資金實(shí)際使用方承擔(dān)貸款本息的融資模式。

簡(jiǎn)單說來，就是由集團(tuán)母公司或其他子公司向社會(huì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一借款后，拆借給集團(tuán)內(nèi)部其他子公司使用。

例如：某企業(yè)集團(tuán)下設(shè)多家項(xiàng)目子公司，一些子公司自身不具備融資能力，則由集團(tuán)中有融資的實(shí)體企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，并從金融機(jī)構(gòu)取得相應(yīng)的借款統(tǒng)一調(diào)度證明文件，在借入和轉(zhuǎn)借過程中保持利率上的一致性，并在各借入企業(yè)之間建立明細(xì)的臺(tái)賬對(duì)利息進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)集團(tuán)的統(tǒng)借統(tǒng)還資金拆借模式涉及多個(gè)稅種金，下面，小編將對(duì)各個(gè)稅種逐一進(jìn)行分析并提示涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

01、土地增值稅

依據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，利息支出可以在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除，扣除方式有按比例扣除和據(jù)實(shí)扣除。

需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注意的是：如果在土地增值稅清算時(shí)，資金使用方選擇利息據(jù)實(shí)扣除的，則需取得金融機(jī)構(gòu)的利息費(fèi)用憑證等證明資料，如果不能取得，可選擇按照土地成本和開發(fā)成本的10%按照比例扣除。

02、增值稅

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：企業(yè)間資金借貸行為屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)穗，應(yīng)繳納增值稅，稅率為6%。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)按不高于支付給銀行等類似金融機(jī)構(gòu)的貸款利率水平，向使用資金的集團(tuán)內(nèi)下屬各子公司收取的利息費(fèi)用免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用企業(yè)收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。（注意此處并不是差額征稅）

03、企業(yè)所得稅

首先，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》第二十一條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第十八條等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)采用統(tǒng)借統(tǒng)還模式的利息支出可在企業(yè)所得稅前扣除的源，需符合以下條件：

（1）出借方資金來源：集團(tuán)內(nèi)任何企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款；

（2）借入方為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)；

（3）借款利息費(fèi)用可以在資金使用企業(yè)之間合理分?jǐn)偂?/p>

另外，需要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資金拆借涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，結(jié)合筆者在前文中提到的關(guān)聯(lián)方“債資比”相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)還利息是否受限于該規(guī)定，實(shí)踐中操作標(biāo)準(zhǔn)不一。

有部分稅務(wù)局認(rèn)為，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中的統(tǒng)借方和資金使用方都同屬同一集團(tuán)單位，屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)，應(yīng)受限于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的限制，資金使用方超債資比例支付的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除。

對(duì)此，我們持有不同觀點(diǎn)。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)從本質(zhì)上講屬于向金融機(jī)構(gòu)貸款，資金使用方的資金來自于向金融機(jī)構(gòu)的借款，統(tǒng)借方與資金使用方并不屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資，不應(yīng)涉及特別納稅調(diào)整，資金使用方支付的合理利息費(fèi)用，可以全額在所得稅稅前扣除，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)不應(yīng)受關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比例的限制。

04、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和借款人訂立的借款合同，應(yīng)按照借款金額的萬分之零點(diǎn)五繳納印花稅。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，以母公司或者核心子公司（即統(tǒng)借方）與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的貸款合同應(yīng)屬于印花稅征稅范圍。

需要注意的是，鑒于印花稅目前征收是采取列舉方式，取得的貸款資金在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)流動(dòng)之時(shí)是否需要交納印花稅，要根據(jù)如下要點(diǎn)加以判斷：

統(tǒng)借方與資金使用方之間簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同是否屬于印花稅征稅范圍必須要考慮統(tǒng)借方的公司性質(zhì)是否屬于金融機(jī)構(gòu)？若該公司是一家具有金融機(jī)構(gòu)許可的財(cái)務(wù)公司，前述合同應(yīng)繳納印花稅，否則，前述借款合同不屬于印花稅征稅范圍。