最近，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)仍在推送無償資金往來的稅收風(fēng)險，而且又搞出了新的說法。說實話，我是實在沒搞明白，就一個境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償資金往來問題，有這個必要每年不斷地去推送這個稅收風(fēng)險去應(yīng)對嗎，這里面真的有多大的偷漏稅問題值得我們這樣孜孜不斷的不斷推送嗎？

對于境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償資金往來，在稅收風(fēng)險點上無非就是如下兩方面：

一、增值稅視同銷售的風(fēng)險

對于境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償資金往來，增值稅存在視同銷售的風(fēng)險。這個問題，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅（該政策已經(jīng)延期到2023年12月31日）。

那風(fēng)險點就是沒有集團(tuán)工商登記的，就要征收增值稅。從政策規(guī)定來看，這也沒話可說。所以，我們一般建議，企業(yè)還是做一個集團(tuán)工商登記，省的老是扯這個麻煩。

其實嚴(yán)格來看，即使沒有集團(tuán)工商登記，對于無償資金往來不征收增值稅也不會導(dǎo)致少交增值稅行為。因為貸款服務(wù)在營改增后只是改了個名字，實際還是營業(yè)稅的制度性安排。原先營業(yè)稅下，無償資金往來就不征收營業(yè)稅。改了增值稅，制度和營業(yè)稅一樣，保持營業(yè)稅規(guī)定也不會存在稅收風(fēng)險，集團(tuán)兩個字就真的這么重要嗎？

二、企業(yè)所得稅風(fēng)險

對于境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償資金往來企業(yè)所得稅風(fēng)險，一直就是大家孜孜不倦地關(guān)注的，這里有如下三個層次：

1、如果A公司的資金是對外借來的，需要支付利息，A公司如果將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)B，沒有收取利息。此時，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理方法是認(rèn)為，A公司既然沒有收取B企業(yè)利息，則其支付的資金利息支出屬于與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

這個做法呢，從《企業(yè)所得稅法實施條例》大的原則來看，也說得過去，企業(yè)應(yīng)該要注意這方面問題。但實際上，從這個角度入手，最后也僅僅是補(bǔ)了增值稅而已，對于企業(yè)所得稅而言，實際從國家整體來看，即使不調(diào)整，在很多情況下并沒有任何損失。

2、那如果我A公司借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的錢不是對外借來的，而就是我自有資金呢？比如，A公司是上市公司，其上市募集了資金轉(zhuǎn)給其全資子公司B用于募投項目建設(shè)。此時，你稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)A公司和B公司之間無償資金往來如何處理呢？這里，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)就用第二招，按關(guān)聯(lián)交易特別調(diào)整處理。

但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）：“第三十八條 實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。”

有這條規(guī)定在，阻礙了部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)簡單的調(diào)整方法。但是，如果存在A公司是盈利的，B公司是虧損的，則似乎存在稅負(fù)差，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)又找到了理由，此時就必須調(diào)整。當(dāng)然了，這種調(diào)整，后期B企業(yè)5年內(nèi)只要有足夠盈利能彌補(bǔ)虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)這種操作只是提前交了一點稅，后期還是能補(bǔ)回來。

3、如果我A公司錢不是外借的，且A公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司之間就沒有稅負(fù)差呢，你稅務(wù)機(jī)關(guān)又怎么辦？

據(jù)說有人又給稅務(wù)機(jī)關(guān)出了一個新點子，企業(yè)所得稅我不按關(guān)聯(lián)交易處理，而按視同銷售處理，不就可以征你的稅了嗎？你看企業(yè)還有什么理由。這真是斗智斗勇，防不勝防?？瓷先ビ靡曂N售很有道理啊，你無償提供貸款服務(wù)啊。但是，你轉(zhuǎn)念一想，好像總有哪兒不對。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

這里，A公司將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)B，既不是捐贈、也不是償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，這哪里套的上企業(yè)所得稅的視同銷售的規(guī)定呢？所謂企業(yè)所得稅視同銷售，是指你把勞務(wù)先按市場價格提供，獲得現(xiàn)金后再用于新的用途形成費用、支出或分配。這里，A公司把資金無償給關(guān)聯(lián)企業(yè)用，哪里屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條視同銷售的規(guī)定呢？

說句實話，即使存在稅負(fù)差，哪有多少企業(yè)會刻意用這個無償資金往來去逃避稅呢？很多都屬于企業(yè)正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)行為，集團(tuán)資金池業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)企業(yè)間的無償資金往來，很多這些都有合理的商業(yè)目的、經(jīng)營實際和行業(yè)特征所決定的。很多企業(yè)就沒有通過無償資金往來去逃、避稅的動機(jī)。同時，考慮到中國企業(yè)融資難、融資貴的現(xiàn)狀，有些關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來也是迫不得已的。而且，從總體來看，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償資金往來沒有導(dǎo)致國家稅款出現(xiàn)損失。

所以，我們認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償資金往來問題，應(yīng)該有更加包容的態(tài)度，沒必要不斷的去推送這個風(fēng)險：

其一，這個推送涉及面廣，補(bǔ)稅金額往往也不大，但對企業(yè)正常資金使用行為增加干擾，既增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，也導(dǎo)致稅企矛盾；

其二，即使年年推、天天推，你也改變不了90%以上的中國企業(yè)存在的無償資金往來問題，說明這個現(xiàn)象的存在有合理性。稅制應(yīng)該去響應(yīng)這樣的合理性，而非強(qiáng)制干預(yù)，且這種行為在整體上又不會導(dǎo)致國家稅款大量流失；

其三，通過大數(shù)據(jù)深挖更有價值的風(fēng)險點，而非停留在這些面上問題，比如對于單位和股東、其他個人無償資金往來的個人所得稅問題進(jìn)行重點監(jiān)控；比如對于審計署都發(fā)現(xiàn)的，高收入個人通過和企業(yè)惡意轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，逃避個稅進(jìn)行風(fēng)險點推送更有警示意義和實際價值。