2014年3月初，我公司與N市政府簽訂合作協(xié)議，進(jìn)行N市某片區(qū)城市項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目投資總額為X萬元。隨后，我公司與乙公司、丙公司協(xié)商，合作投資N市某片區(qū)城市項(xiàng)目，并以三方注冊(cè)成立的N市丁公司為項(xiàng)目投資主體，執(zhí)行該項(xiàng)目，約定出資比例分別為40%、30%、30%。2014年3月中旬，乙公司、丙公司分別向我公司支付對(duì)應(yīng)投資款項(xiàng)。這樣，我公司先期墊付的投資資金全部回籠。

出于各種原因，N市政府違約，N市某片區(qū)城市項(xiàng)目無法推進(jìn)。經(jīng)訴訟，N市政府賠償了我公司、乙公司和丙公司投資本金以及各種損失，并由我公司代收?？紤]到乙公司已于2018年注銷，經(jīng)協(xié)商，同意由S先生作為權(quán)益主體，承繼乙公司權(quán)利。丁公司目前尚未注銷。

最近，S先生和丙公司都提出，除本金外獲得的賠償，應(yīng)該先按出資額分配，然后各自到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅。我關(guān)心的是，扣除三家公司投資本金的補(bǔ)償收入，究竟應(yīng)該如何納稅？是“先分后稅”還是“先稅后分”？不同的處理方式下，我公司分別應(yīng)該履行哪些法律責(zé)任？又需要注意哪些合規(guī)事項(xiàng)？

依法納稅是公民的義務(wù)，也是對(duì)國(guó)家、社會(huì)的貢獻(xiàn)。關(guān)鍵在于確定賠償金的歸屬權(quán)，從而確定納稅主體、厘清納稅義務(wù)和扣繳責(zé)任。

01、核心問題：

究竟誰是納稅主體

從問題看來，丁公司為該項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行單位，A公司、乙公司和丙公司是丁公司的股東。從理論上講，N市政府返還的款項(xiàng)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的補(bǔ)償，即對(duì)丁公司的補(bǔ)償。稅務(wù)專家表示，從目前的信息看，與N市政府簽署合作協(xié)議的主體是A公司，但不能因此就簡(jiǎn)單判定A公司是納稅主體。納稅主體的確定，可能還需要更詳細(xì)的信息。

基于此，記者到所在的北京市A公司進(jìn)行了進(jìn)一步采訪，發(fā)現(xiàn)A公司與N市政府的合作協(xié)議中有一個(gè)細(xì)節(jié)：A公司指定其組建的項(xiàng)目公司執(zhí)行協(xié)議，享有協(xié)議項(xiàng)下A公司的權(quán)利，并履行A公司的義務(wù)。

對(duì)此，北京神州稅道稅務(wù)研究中心首席研究員吳東明分析，實(shí)務(wù)中，考慮到經(jīng)營(yíng)、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，政府更傾向與資質(zhì)、信譽(yù)好的大型企業(yè)合作，而且在N市政府與A公司簽訂合作協(xié)議時(shí)，作為特設(shè)項(xiàng)目公司的丁公司并未成立，并沒有丁公司這個(gè)法律主體。因此，A公司與N市政府簽訂合作協(xié)議是必然的選擇。但是，基于合同實(shí)質(zhì)分析，N市政府與A公司的合作，本質(zhì)上是丁公司與N市政府的合作?；诖?，丁公司應(yīng)該是整個(gè)業(yè)務(wù)處理的核心，是實(shí)際的業(yè)務(wù)承載主體，也應(yīng)該是這個(gè)項(xiàng)目相關(guān)納稅事項(xiàng)的關(guān)鍵法律主體。

山東德衡（北京）律師事務(wù)所合伙人姜瀚鈞表示，根據(jù)公司法第三條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。也就是說，丁公司具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)，項(xiàng)目所獲的收益屬于丁公司所有；同時(shí)，合作協(xié)議中的權(quán)利、義務(wù)讓渡條款，初步證明了丁公司與N市政府的合作關(guān)系，也在一定程度上佐證了丁公司是納稅主體。“如果丁公司與N市政府后續(xù)還簽訂了補(bǔ)充合作協(xié)議，或另行簽訂合作協(xié)議，那么得出這個(gè)結(jié)論的理由就更加充足了。”姜瀚鈞說。

有關(guān)專家表示，N市政府的補(bǔ)償應(yīng)作為丁公司的應(yīng)稅收入，抵減丁公司的損失，確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。而A公司、S先生和丙公司是否繳納稅款，由丁公司是否分配利潤(rùn)決定。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)免稅收入。丁公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下對(duì)收益進(jìn)行分配時(shí)，A公司和丙公司收到丁公司的股息、紅利后，不需要繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，丁公司應(yīng)履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任，為S先生代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。

也就是說，如果能夠充分證明丁公司與N市政府的合作關(guān)系，那么該案件的納稅主體并非A公司，而是丁公司。整體來說，需要“先稅后分”，A公司作為股東，需及時(shí)了解丁公司存續(xù)或注銷情況，確定后續(xù)繳稅情況。

02、延伸探討：

可能出現(xiàn)的其他情況

還有專家提出，丁公司如果已經(jīng)進(jìn)入清算程序，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，明確清算所得，并就剩余資產(chǎn)分配進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅處理。在此基礎(chǔ)上，A公司、丙公司和S先生，可能需要根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，就各自的投資轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

稅務(wù)專家提示，如果A公司、丁公司與N市政府未簽訂具體補(bǔ)充協(xié)議，或無法從法律上證明丁公司與N市政府存在實(shí)質(zhì)上的合作關(guān)系，那么A公司有可能會(huì)被認(rèn)定為納稅主體。此時(shí)，A公司需要將N市政府的補(bǔ)償款抵減各項(xiàng)損失，確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。A公司在向S先生、丙公司支付款項(xiàng)時(shí)，需要根據(jù)三方投資合作協(xié)議的具體條款，確定相關(guān)繳稅事宜。

雖然問題只有寥寥數(shù)語，但是實(shí)際業(yè)務(wù)可能會(huì)十分復(fù)雜。稅務(wù)專家建議，結(jié)合A公司與各合作方的具體合作協(xié)議，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，以防產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

03、舉一反三：

前置考慮稅務(wù)問題

“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)決定納稅義務(wù)。”吳東明表示，稅法規(guī)定清晰、明了，通俗來講，錢歸誰、誰就應(yīng)該繳稅。如果企業(yè)能夠在簽署合同前更加重視稅務(wù)問題，并在合同條款的擬定環(huán)節(jié)提前予以考慮，就可以避免很多不必要的困擾。

吳東明說，A公司代為簽訂合作協(xié)議的情況，實(shí)務(wù)中并不少見。例如，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的初始階段，房地產(chǎn)公司的總部往往會(huì)直接參與“招拍掛”拿地，與政府簽訂合作協(xié)議。這種情況下，在項(xiàng)目公司成立后，總部就應(yīng)該及時(shí)與相關(guān)政府部門簽訂協(xié)議，將合作項(xiàng)目的所有權(quán)利和義務(wù)過渡給項(xiàng)目公司，以確保權(quán)責(zé)利的及早統(tǒng)一。

姜瀚鈞表示，在大型復(fù)雜項(xiàng)目操作過程中，明確、獨(dú)立的合同是決定項(xiàng)目能否順利實(shí)施的重要因素之一。在實(shí)際情況允許的前提下，項(xiàng)目公司最好與政府另行簽訂合同。合同中要明確規(guī)定項(xiàng)目公司和政府之間的合作事項(xiàng)，項(xiàng)目公司應(yīng)單獨(dú)承擔(dān)義務(wù)，避免因項(xiàng)目公司的決策失誤，導(dǎo)致股東或者其他第三方承擔(dān)連帶責(zé)任。

同時(shí)，針對(duì)有多種合資、合作關(guān)系的項(xiàng)目，作為實(shí)際項(xiàng)目主體的項(xiàng)目公司更應(yīng)明確各投資合作方的權(quán)利和義務(wù)。例如，基于合作協(xié)議，項(xiàng)目公司在工商登記時(shí)，確認(rèn)各投資方的股東身份；對(duì)于非法定股東大會(huì)表決議定事項(xiàng)，盡量明確具體的表決方式。例如，對(duì)于重大工程，重大人事變動(dòng)等非法定表決事項(xiàng)，明確贊成的表決權(quán)占多少時(shí)，確認(rèn)事項(xiàng)通過。

“事先考慮周全、書面確定各方權(quán)利義務(wù)，是企業(yè)最好的自我保護(hù)，也是明確稅務(wù)職責(zé)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好方法。”吳東明說。