2021年6月10日，全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)第三次審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》（下稱“《自貿(mào)港法》”）。這是自2018年設(shè)立海南自由貿(mào)易港以來(lái)，在3年理論探索和實(shí)踐積累基礎(chǔ)上國(guó)家層面的專項(xiàng)立法，《自貿(mào)港法》在法律層面上明確了海南自貿(mào)港的戰(zhàn)略定位和發(fā)展方向，把貿(mào)易自由便利、投資自由便利、財(cái)政稅收制度、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展與人才支撐和綜合措施等六大部分相關(guān)內(nèi)容的一系列重大制度改革和試點(diǎn)措施納入了法律制度框架，為自貿(mào)港的建設(shè)和發(fā)展提供全周期、高位階的法治指引和保障，為完成自貿(mào)港封關(guān)運(yùn)作筑實(shí)了法律基礎(chǔ)。本文從《自貿(mào)港法》的基本制度體系、稅收制度安排以及其帶來(lái)的投資機(jī)遇等三個(gè)方面簡(jiǎn)要說(shuō)明海南自由貿(mào)易港建設(shè)的新局面。

一、《自貿(mào)港法》的基本制度體系

自2018年黨中央決定支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)以來(lái)，2020年6月1日國(guó)務(wù)院公布《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（下稱“《總體方案》”），有關(guān)方面出臺(tái)海南自貿(mào)港相關(guān)政策文件110多份，隨著政策的密集出臺(tái)，基本組成了海南自貿(mào)港的現(xiàn)有的制度體系。

《總體方案》指明，海南自貿(mào)港要以貿(mào)易投資自由化便利化為重點(diǎn)，以各類生產(chǎn)要素跨境自由有序安全便捷流動(dòng)和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系為支撐，以特殊的稅收制度安排、高效的社會(huì)治理體系和完備的法治體系為保障，構(gòu)建海南自由貿(mào)易港政策制度體系。截至目前，海南省已設(shè)立十一個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)園作為政策的主要承接地和先行先試的“孵化器”，但仍存在如“一線放不開，二線扎藩籬”的很多現(xiàn)實(shí)困境?！蹲再Q(mào)港法》針對(duì)重點(diǎn)板塊的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)一步落實(shí)和強(qiáng)化了相關(guān)制度設(shè)計(jì)。

(一) 明確海南自由貿(mào)易港的定位、發(fā)展目標(biāo)和基本原則

《自貿(mào)港法》第一章總則部分指出該法的制定目標(biāo)之一是建設(shè)高水平的中國(guó)特色海南自由貿(mào)易港、推動(dòng)形成更高層次改革開放新格局、建立開放性經(jīng)濟(jì)新體制；國(guó)家分步驟、分階段在海南建立自由貿(mào)易港政策和制度體系、實(shí)現(xiàn)貿(mào)易、投資、跨境資金流通、人員進(jìn)出、運(yùn)輸來(lái)往自由便利和數(shù)據(jù)安全有序流動(dòng)；海南自貿(mào)港的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)遵從“體現(xiàn)中國(guó)特色，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，圍繞海南戰(zhàn)略定位，發(fā)揮海南優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)改革創(chuàng)新，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范”等基本原則，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)繁榮、社會(huì)文明、生態(tài)宜居、人民幸福。

(二) 確立海南自貿(mào)港的基本制度體系

《總體方案》在第二部分提出了包括貿(mào)易自由便利、投資自由便利在內(nèi)共十一種制度設(shè)計(jì)共39類措施。對(duì)此，《自貿(mào)港法》從第二章至第七章共45條規(guī)定對(duì)重點(diǎn)板塊和重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了明確和深化：1. 以“一線放開、二線管住、島內(nèi)自由”為特點(diǎn)的貿(mào)易自由便利制度；2. 推行極簡(jiǎn)審批、以大幅放寬準(zhǔn)入為重點(diǎn)的投資自由便利制度；3. 以“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”為核心的稅收制度；4. 以生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償制度和自然資源產(chǎn)權(quán)制度為特色的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制；5. 開放型生態(tài)型服務(wù)型體系的產(chǎn)業(yè)發(fā)展和高效的人才支撐制度；6.涵蓋土地制度、金融創(chuàng)新、信用體系建設(shè)、糾紛解決機(jī)制等的綜合措施。

二、《自貿(mào)港法》的稅收制度安排

（一）零關(guān)稅

1.海南自貿(mào)港與境外的進(jìn)出口業(yè)務(wù)

（1）全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制前，對(duì)部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

對(duì)由海南自由貿(mào)易港離境的出口應(yīng)稅商品，征收出口關(guān)稅。

（2）全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，海南自由貿(mào)易港對(duì)進(jìn)口征稅商品實(shí)行目錄管理，目錄之外的貨物進(jìn)入海南自由貿(mào)易港，免征進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口征稅商品目錄由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和海南省制定。

2.海南自貿(mào)港與境內(nèi)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)

（1）全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制前，對(duì)離島旅客購(gòu)買免稅物品并提貨離島的，按照有關(guān)規(guī)定免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

（2）全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，貨物由海南自由貿(mào)易港進(jìn)入內(nèi)地，原則上按照進(jìn)口征稅；但是，對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值達(dá)到一定比例的貨物，免征關(guān)稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門會(huì)同海南省制定。

對(duì)于從內(nèi)地進(jìn)入自貿(mào)港區(qū)且在入島之前已經(jīng)被征收了消費(fèi)稅和增值稅的貨物，為避免內(nèi)地貨物與進(jìn)口貨物的稅負(fù)不平衡、不利于內(nèi)地貨物在海南市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定退還已征收的增值稅、消費(fèi)稅。

物品在海南自由貿(mào)易港和內(nèi)地之間進(jìn)出的稅收管理辦法，由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門會(huì)同海南省制定。

（二）簡(jiǎn)稅制

1.《自貿(mào)港法》確認(rèn)了《總體方案》提出的海南自由貿(mào)易港稅制體系的建設(shè)目標(biāo)：按照稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負(fù)水平明顯降低、收入歸屬清晰、財(cái)政收支基本均衡的原則，結(jié)合國(guó)家稅制改革方向，探索推進(jìn)簡(jiǎn)化稅制，建立符合需要的海南自由貿(mào)易港稅制體系。從這個(gè)角度說(shuō)，海南自貿(mào)港還承載了我國(guó)稅制改革探索先行者的角色。

2.全島封關(guān)運(yùn)作時(shí)，從簡(jiǎn)稅制來(lái)說(shuō)，按照法律的規(guī)定，可以把增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育稅附加，簡(jiǎn)化成一個(gè)銷售稅。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和海南省及時(shí)提出簡(jiǎn)化稅制的具體方案。

3.全島封關(guān)運(yùn)作后，根據(jù)《總體方案》的設(shè)計(jì)，2025年前適時(shí)啟動(dòng)海南全島封關(guān)運(yùn)作，因此，“將增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅”最遲將在2025年實(shí)施。并且，全島封關(guān)運(yùn)作后，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制。

（三）低稅率

《自貿(mào)港法》提出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種實(shí)施優(yōu)惠，具體而言就是，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港符合條件的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對(duì)海南自由貿(mào)易港內(nèi)符合條件的個(gè)人，實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

1.從低稅率來(lái)說(shuō)，有些政策已經(jīng)在全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制前實(shí)行了，例如，對(duì)于注冊(cè)在海南并實(shí)際運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，對(duì)于海南急缺的高端人才和緊缺人才，個(gè)人所得稅超過(guò)稅負(fù)15%的部分予以免征。從稅收優(yōu)惠的形式而言，除了低稅率之外，還包括稅基式優(yōu)惠，目前已經(jīng)實(shí)施的有：一是對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅；二是對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)的特定資產(chǎn)允許加速折舊（攤銷）。

2.全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，對(duì)特定納稅人的特定所得，還將按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)比香港稅收居民個(gè)人以應(yīng)納所得額為計(jì)稅依據(jù)，薪俸采用15%的標(biāo)準(zhǔn)或2％- 17％實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以及新加坡稅收居民個(gè)人按照0％- 22％的累進(jìn)稅率計(jì)算所得稅，海南自貿(mào)港有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢(shì)。

（四）稅收征管

1.由于海南自貿(mào)港實(shí)施的更加優(yōu)惠、更有競(jìng)爭(zhēng)力的所得稅制度，為防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，避免成為“避稅天堂”，各級(jí)稅收管理部門按實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則對(duì)納稅行為進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，制定簡(jiǎn)明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。

2.海南自由貿(mào)易港建立優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管服務(wù)體系，提高稅收征管服務(wù)科學(xué)化、信息化、國(guó)際化、便民化水平，積極參與國(guó)際稅收征管合作，提高稅收征管服務(wù)質(zhì)量和效率，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。征管方面而言，為提高征管效率和質(zhì)量，積極參與國(guó)際稅收征管合作，加強(qiáng)涉稅情報(bào)信息共享，以及加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域信用分類服務(wù)和管理，依法依規(guī)對(duì)違法失信企業(yè)和個(gè)人采取相應(yīng)措施；納稅服務(wù)方面而言，通過(guò)提高科學(xué)化、信息化、國(guó)際化、便民化水平，打造市場(chǎng)化法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境，更好服務(wù)市場(chǎng)主體發(fā)展。

三、《自貿(mào)港法》帶來(lái)的投資機(jī)遇

（一）鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)

《總體方案》提出海南自由貿(mào)易港的定位是，緊緊圍繞國(guó)家賦予海南建設(shè)全面深化改革開放試驗(yàn)區(qū)、國(guó)家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)、國(guó)際旅游消費(fèi)中心和國(guó)家重大戰(zhàn)略服務(wù)保障區(qū)的戰(zhàn)略定位，充分發(fā)揮海南自然資源豐富、地理區(qū)位獨(dú)特以及背靠超大規(guī)模國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和腹地經(jīng)濟(jì)等優(yōu)勢(shì)，搶抓全球新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革重要機(jī)遇，聚焦發(fā)展旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，加快培育具有海南特色的合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。

因此，海南發(fā)展的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系主要是圍繞著'3+1'的模式，就是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以及熱帶特色高效農(nóng)業(yè)。此外，海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括三個(gè)部分：一是適用于外商投資企業(yè)的《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019 年版）》鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)；二是適用于國(guó)內(nèi)投資企業(yè)的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019 年本）》鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)；三是海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。稅收制度方面，目前，已經(jīng)實(shí)施了注冊(cè)在海南并實(shí)際運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅的政策。

（二）對(duì)外貿(mào)易

《自貿(mào)港法》明確了海南自由貿(mào)易港建設(shè)以貿(mào)易投資自由化便利化為重點(diǎn)。為實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化便利化，《自貿(mào)港法》制定了一系列的保障措施，例如： 在境外與海南自由貿(mào)易港之間，貨物、物品可以自由進(jìn)出，海關(guān)依法進(jìn)行監(jiān)管，列入海南自由貿(mào)易港禁止、限制進(jìn)出口貨物、物品清單的除外；各類市場(chǎng)主體在海南自由貿(mào)易港內(nèi)依法自由開展貨物貿(mào)易以及相關(guān)活動(dòng)，海關(guān)實(shí)施低干預(yù)、高效能的監(jiān)管。

（三）投資自由

海南自由貿(mào)易港實(shí)行投資自由化便利化政策，全面推行極簡(jiǎn)審批投資制度，完善投資促進(jìn)和投資保護(hù)制度，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保障公平競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)造公開、透明、可預(yù)期的投資環(huán)境。稅收制度方面，目前，已經(jīng)實(shí)施了“對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠政策。

（四）金融業(yè)

國(guó)家支持率先在海南自由貿(mào)易港落實(shí)金融業(yè)擴(kuò)大開放政策，支持建設(shè)國(guó)際能源、航運(yùn)、產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等交易場(chǎng)所，加快發(fā)展結(jié)算中心。此外，加快金融改革創(chuàng)新：1.支持住房租賃金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和規(guī)范發(fā)展，支持發(fā)展房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）；2.穩(wěn)步拓寬多種形式的產(chǎn)業(yè)融資渠道，放寬外資企業(yè)資本金使用范圍；3.創(chuàng)新科技金融政策、產(chǎn)品和工具。

（五）對(duì)外投資

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其在全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。