咨詢對(duì)象：遼寧省稅務(wù)局

留言時(shí)間：2021-06-24

問題內(nèi)容：

一、有關(guān)資管產(chǎn)品發(fā)放貸款是否適用下述規(guī)定的問題：財(cái)稅[2016]140號(hào)中：“　三、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

四、資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。”

我的問題是，通過屬于上述第三條的金融企業(yè)發(fā)行的資管產(chǎn)品發(fā)放的貸款，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息是否適用上述第三條規(guī)定？我理解的是，既然資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，資管產(chǎn)品管理人是金融企業(yè)，就應(yīng)該適用上述第三條規(guī)定。這樣理解對(duì)嗎？

二、有關(guān)上述規(guī)定中“自結(jié)息日起90天”如何界定的問題：

舉例：某金融機(jī)構(gòu)向于1月1日A企業(yè)發(fā)放貸款1000萬元，期限1年。每季度末月20日收息100萬元。

A企業(yè)3.20正常還息，6.20未還利息，之后一直未還利息。

則金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)6.20應(yīng)收未收利息100萬元正常繳納增值稅，之后的未收息待實(shí)際收回時(shí)繳納增值稅，這樣理解是否正確？

即：上述規(guī)定中的結(jié)息日為3.20,則3.21至6.20期間的利息屬于自結(jié)息日起90天內(nèi)應(yīng)收未收利息，應(yīng)繳納增值稅，之后的應(yīng)收息屬于結(jié)息日起90天后應(yīng)收未收利息，待實(shí)際收回時(shí)繳納，這樣理解對(duì)嗎？

期待您的回復(fù)，謝謝。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：遼寧省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-06-24

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）的規(guī)定：“三、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。”

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）解讀的規(guī)定：“一、關(guān)于第三條中金融機(jī)構(gòu)‘發(fā)放貸款’業(yè)務(wù)范圍的解讀

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))中明確，‘金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅’。財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第三條中，將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不征稅政策，擴(kuò)大到證券公司、保險(xiǎn)公司等所有金融機(jī)構(gòu)。以上兩條政策中的‘發(fā)放貸款’業(yè)務(wù)，是指納稅人提供的貸款服務(wù)，具體按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))中‘貸款服務(wù)’稅目注釋的范圍掌握。”