《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào),以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，其增值稅計(jì)稅依據(jù)除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，為納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。之所以將價(jià)外費(fèi)用并入增值稅計(jì)稅依據(jù)，也是為了防止納稅人通過(guò)價(jià)外費(fèi)用名義以縮小增值稅計(jì)稅依據(jù)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》明確：價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向“購(gòu)買方”收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。言下之意，雖然賣方在銷售貨物的同時(shí)也收了錢，但只要不是向購(gòu)買方收取就不屬于價(jià)外費(fèi)用。比如，M企業(yè)主要銷售的是電器、熱水器等產(chǎn)品，銷售給經(jīng)銷商、消費(fèi)者等，M企業(yè)在中國(guó)人民保險(xiǎn)公司投保，結(jié)果銷售出去的熱水器發(fā)生了質(zhì)量事故，保險(xiǎn)公司賠付100萬(wàn)元給M企業(yè)。M企業(yè)收到這100萬(wàn)元也是價(jià)外收費(fèi)用，但因?yàn)檫@筆費(fèi)用不是向購(gòu)買方收取的，不需要繳納增值稅。相比財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定有所不同。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用是指“價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)”，但并沒(méi)有明確收取方向，所以在營(yíng)改增后規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用范圍更加廣泛，不管向誰(shuí)收取都會(huì)涉及這個(gè)問(wèn)題。比如，一家運(yùn)輸公司X提供運(yùn)輸服務(wù)，并投了運(yùn)輸?shù)陌踩ｋU(xiǎn)，現(xiàn)X公司為Y公司提供運(yùn)輸服務(wù)，原本合同約定Y公司支付100萬(wàn)元，結(jié)果由于事故，X公司只收到30萬(wàn)元，因投保，保險(xiǎn)公司賠付50萬(wàn)元。這個(gè)50萬(wàn)元按照現(xiàn)行政策也屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入增值稅的應(yīng)稅收入。價(jià)外費(fèi)用中包括代收款項(xiàng)。但對(duì)代收款項(xiàng)以下九種情形不并入增值稅應(yīng)稅收入：
         1、增值稅納稅人收取的增值稅稅款。增值稅是價(jià)外稅，納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款不作為計(jì)算繳納增值稅的收入總額。
        2、代收代繳的消費(fèi)稅。受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不屬于受托方收取的加工費(fèi)和價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。比如委托方提供大米高粱，委托一家白酒的加工廠加工成白酒，那么該加工企業(yè)所收取的加工費(fèi)需要交增值稅。材料加工成白酒，發(fā)貨給委托方時(shí)，受托方要將委托方未來(lái)向市場(chǎng)銷售白酒所要交的消費(fèi)稅，在收取加工費(fèi)的環(huán)節(jié)代國(guó)家收取。所以受托方向委托方收取加工費(fèi)，會(huì)代國(guó)家征收消費(fèi)稅，這筆稅款是代國(guó)家征稅，當(dāng)然不能計(jì)入受托方的價(jià)外收費(fèi)。
        3、代收轉(zhuǎn)付政府性基金和行政性收費(fèi)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為在收取價(jià)款之外代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)符合條件的，可以不計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入。代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用之中應(yīng)同時(shí)符合以下條件：一是由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；二是收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；三是所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
         4、以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。收取的資金最終屬于委托方，委托方會(huì)向支付方開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用。比如物業(yè)管理公司代收電費(fèi)：供電企業(yè)或者房產(chǎn)業(yè)主向租客開(kāi)具電費(fèi)發(fā)票，委托物業(yè)管理公司收取電費(fèi)，物業(yè)管理公司收取的電費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。理解政策時(shí)需要注意：委托方已經(jīng)將該代收款項(xiàng)作為收入，并申報(bào)納稅，即使付款方不需要發(fā)票，委托方?jīng)]有開(kāi)具，也應(yīng)該符合以上規(guī)定，居間一方不需要就此繳納增值稅。
        5、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。這種情況主要會(huì)發(fā)生在4S店。4S店在銷售汽車時(shí)，會(huì)向消費(fèi)者收取代辦的保險(xiǎn)費(fèi)，以及代國(guó)家收取車購(gòu)稅、車輛牌照費(fèi)，這筆費(fèi)用也不作為價(jià)外費(fèi)用。
        6、代收住房維修基金。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條明確規(guī)定，住宅專項(xiàng)維修資金屬于不征收增值稅項(xiàng)目代收住房維修基金雖然也屬于價(jià)外費(fèi)用，但屬于列舉的不征稅范圍，屬于價(jià)外費(fèi)用的一種特例，所以，代收維修基金不論是由物業(yè)公司收取，還是由房地產(chǎn)公司代收，還是由其他單位代收，均不屬于征收增值稅的范圍。
        7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收代付的契稅、印花稅、辦證費(fèi)等。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，雖然契稅、印花稅等不符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十三條規(guī)定的“對(duì)行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)”的范疇，但企業(yè)代收此部分稅費(fèi)也是代收代付性質(zhì)，由相關(guān)部門(mén)開(kāi)具以購(gòu)房者為主體的發(fā)票或行政事業(yè)型收費(fèi)憑據(jù)。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收代付的契稅、印花稅、辦證費(fèi)等不應(yīng)納入銷售額中。
        8、自來(lái)水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)免征增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2001〕97號(hào))的規(guī)定，為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處埋設(shè)施的建設(shè)步伐，對(duì)各級(jí)政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。雖然污水處理費(fèi)是屬于事業(yè)性收費(fèi)，并且是由自來(lái)水公司直接開(kāi)具發(fā)票收取，但對(duì)自來(lái)水公司收取的污水處理費(fèi)直接列入免稅收入范圍。自來(lái)水公司代收的污水處理費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具不征稅增值稅普通發(fā)票。
        9、供電收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅。根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，收取電價(jià)時(shí)，允許按照規(guī)定一并向用戶收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)。農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)主要用于低壓電網(wǎng)的運(yùn)行維護(hù)，比如低壓電網(wǎng)設(shè)備、線路的改造以及農(nóng)村電工的工資等，相當(dāng)于專項(xiàng)資金，不可用于國(guó)家所列范圍以外的開(kāi)支。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1998〕47號(hào)）的規(guī)定，在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕778號(hào)）規(guī)定，對(duì)供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購(gòu)電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕421號(hào))第三條關(guān)于“供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時(shí)廢止。也就是說(shuō)，對(duì)免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的免稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。????