A公司在陜西省內(nèi)承包一項(xiàng)房地產(chǎn)工程，實(shí)行“甲供工程”方式，A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。2020年10月，A公司將勞務(wù)分包給在湖北境內(nèi)的建筑勞務(wù)公司B公司（小規(guī)模納稅人），于當(dāng)年向A公司開具了增值稅免稅發(fā)票。A公司向甲方開具建安發(fā)票時(shí)，是否可以差額征稅全額開具3%增值稅專用發(fā)票呢？

首先，總承包人在計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)上，財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2第一條第三款第9項(xiàng)規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。也就是說，扣除分包之后差額繳納增值稅，與分包人是否減免增值稅無關(guān)，分包人即便是減免增值稅，總承包人仍然是差額繳納增值稅。

其次，總承包人在發(fā)票開具上，差額繳納增值稅 有兩種情況，一是可以全額開具增值稅專用發(fā)票；另外一種情形只能就差額部分開具增值稅專用發(fā)票，扣除部分開具普通發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”基于此規(guī)定，使用新系統(tǒng)差額征稅開票功能必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅；二是不得全額開具增值稅發(fā)票。并不是差額征稅就一定是差額開具增值稅發(fā)票。那么，既然沒有政策規(guī)定不能全額開具增值稅發(fā)票，依據(jù)“法無禁止即可為”的原則，就可以全額開具增值稅專用發(fā)票。而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù)，并未規(guī)定分包額不能開具增值稅專用發(fā)票。 所以，總承包人選擇差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，并且下游企業(yè)可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。