一、撤資的所得稅處理

1、個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第41號公告）第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資聯(lián)營經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入違約金補償金賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入違約金補償金賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費

例：甲公司實收資本1000萬元，有2個自然人股東，A股東占比40%，B股東占比60%，目前甲公司賬面上盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。由于內(nèi)部問題，2020年4月，A股東撤資收回款項5000萬元。A股東撤資，如何繳稅？

第一步，確認個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=5000（萬元）

第二步，確認原實際出資額（投入額）=1000×40%=400（萬元）

第三步，計算應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入違約金補償金賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費=5000-400=4600（萬元）

第四步，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個稅=4600×20%=920（萬元）

甲公司應(yīng)于2020年5月15日之前將扣繳A股東的920萬元個人所得稅，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》，將稅款繳納入庫。

2、企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條第一項規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

例：A公司于2017年7月向B公司投資500萬元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。2020年12月，A公司將其持有B公司10%的股份進行撤資。撤資時B公司賬面累計未分配利潤和累計盈余公積合計為1600萬元，A公司實際分回現(xiàn)金800萬元。

第一步，確認投資收回＝500（萬元）

第二步，確認股息所得＝1600×10%＝160（萬元），免征企業(yè)所得稅。

第三步，確認投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝800－500－160＝140（萬元）

A公司2021年5月30日前辦理匯算清繳時，應(yīng)填報A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》和A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》。

A105030投資收益納稅調(diào)整明細表 單位：萬元

A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表

單位：萬元

二、撤資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與清算比較

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。計算公式為：清算投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=分得的剩余資產(chǎn)金額-股息所得（相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分）-股東投資成本。

清算與撤資相比，處置順序不同，清算是剩余資產(chǎn)計算出來后，第一步確認股息、紅利所得；第二步，分當(dāng)年的注冊資本；第三步確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)投資者符合條件的取得股息所得免稅，能夠充分享受到稅收優(yōu)惠。而撤資收回款項后第一步先確認投資收回，第二步確認股息、紅利所得，第三步確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

撤資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相比，撤資的未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分享受免稅待遇，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額，未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分未享受免稅待遇。

三、涉稅風(fēng)險

1、名為撤資實為分紅

某有限責(zé)任公司是由某廠與兩名外地老板共同出資組建，于2012年12月建成投產(chǎn)?；榫謱υ摴具M行稽查發(fā)現(xiàn)，該公司賬面反映既有發(fā)放紅利，又有收回“實收資本”的情況。按照《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定，若公司確需退出資本金，須履行相應(yīng)的法律手續(xù)。但該公司未履行任何法律手續(xù)，而2016-2018年都有減少“實收資本”的情況，所減少的“實收資本”都有按投資所占比例退還給投資者。于是，稽查人員進行了深入的檢查。經(jīng)大量調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)，該公司形式上退還了投資者的投資，而實質(zhì)上是進行分紅。只不過是通過虛退資本金形式，以達到逃避繳納個人所得稅的目的。

2、股東撤資應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例

某建材有限公司實收資本60萬元，擁有5名自然人股東，2015年1月該企業(yè)凈資產(chǎn)63萬元，當(dāng)月該公司4名股東按照原投資比例55%原價撤資，該公司將注冊資本60萬元減少到27萬元，由原來的5名股東減至1名股東，該企業(yè)對這4名撤資的股東未履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。2016年1月份，主管地稅分局在對其轄管企業(yè)股權(quán)變動涉稅風(fēng)險應(yīng)對中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)上述情況，遂根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定要求該公司對這4名股東在撤資過程中應(yīng)扣繳的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅3300余元予以追征入庫。

分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條的規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十條至第十一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時該公告第十二條第一款規(guī)定，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

在本案中，該企業(yè)原實收資本60萬元，其中這4名撤資的股東投資33萬元，占該企業(yè)實收資本的比例為55%，2015年1月初該企業(yè)凈資產(chǎn)份額為63萬元，撤資的4名股東，其股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為34.65萬元，由此可以看出：其申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)凈資產(chǎn)份額。因此，主管地稅分局根據(jù)上述規(guī)定，對于該企業(yè)4名撤資的股東按照每股凈資產(chǎn)核定4名股東各人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，再減去其各自股權(quán)原值，計算并追征了該企業(yè)應(yīng)代扣代繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅3300元。