實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金尤為普遍，比如子公司從銀行貸款，子公司將該筆資金無(wú)償提供給母公司使用。子公司并未取得利息收入，但子公司支付銀行的利息是否允許稅前扣除呢？實(shí)務(wù)中有兩種觀點(diǎn)：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為：無(wú)償提供貸款服務(wù)應(yīng)視同銷售處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由于是無(wú)償提供資金給母公司使用，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定視同向母公司提供了貸款服務(wù)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則，按照市場(chǎng)公允價(jià)值確定貸款利息收入。在按照視同銷售處理的情況下，企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，需要納稅調(diào)增收入；既然已經(jīng)視同銷售確認(rèn)了收入，當(dāng)然利息支出也就可以在稅前扣除了。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：既然未收取利息收入，相應(yīng)利息支出屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于貸款資金是母公司在使用，其支出的貸款利息跟子公司收入是無(wú)關(guān)的，所以不得稅前扣除。

本人的觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行特別納稅調(diào)整。母子公司之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果關(guān)聯(lián)方之間交易不符合獨(dú)立交易原則，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整：一方面子公司確認(rèn)利息收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；同時(shí)另一方面母公司應(yīng)以同等金額確認(rèn)利息支出，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息，但不需繳納滯納金和罰款。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨(dú)立交易原則是否必須進(jìn)行特別納稅調(diào)整呢？國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年6號(hào)）規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。這一規(guī)定更多是為了防止各地區(qū)將對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整變成爭(zhēng)奪稅源的手段，并沒(méi)有將境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易排除在特別納稅調(diào)整的范圍之外。這里尤其要說(shuō)明的是：對(duì)于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易如果不符合獨(dú)立交易原則，并非一定要進(jìn)行納稅調(diào)整。但如果要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，不能單方面只調(diào)整一方，而是交易雙方同時(shí)進(jìn)行 一方調(diào)增，相應(yīng)一方調(diào)減；一方調(diào)減，相應(yīng)一方調(diào)增。所以，上述第一種觀點(diǎn)只是單方面確認(rèn)子公司利息收入存在偏差。第二種觀點(diǎn)單方面確認(rèn)子公司屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出也是錯(cuò)誤。一般來(lái)說(shuō)，如果非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無(wú)償使用資金未取得利息收入，相應(yīng)支付的利息費(fèi)用屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出。但因?yàn)槟?、子公司之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，子公司未收取利息，只能認(rèn)定為不符合獨(dú)立交易原則，屬于關(guān)聯(lián)方特別納稅調(diào)整范圍，而不能作為一般性的與取得收入無(wú)關(guān)支出處理。