咨詢對象：河南省稅務(wù)局

留言時間：2021-05-12

問題內(nèi)容：

我公司有一筆股權(quán)投資業(yè)務(wù)，根據(jù)投資協(xié)議約定及對稅法的理解，我公司將該筆業(yè)務(wù)按著明股實債業(yè)務(wù)進行處理，并按著貸款服務(wù)繳納了增值稅。

現(xiàn)在我公司將該筆股權(quán)投資按固定收益計算了轉(zhuǎn)讓價，并以該轉(zhuǎn)讓價格將該筆投資轉(zhuǎn)讓給了被投資企業(yè)的大股東，請問我們是否需要繳納增值稅？

答復機構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復時間：2021-05-14

答復內(nèi)容：

您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，附件1……第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。……附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（五）金融服務(wù)……1.貸款服務(wù)……各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入……按照貸款服務(wù)繳納增值稅。……以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。……4.金融商品轉(zhuǎn)讓 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定，一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

三、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號) 規(guī)定，第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)……第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花。第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。……附件《印花稅稅目稅率表》……11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。……13 權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證，由領(lǐng)受人按件貼花5元

四、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（（1988）財稅字第255號）第四條規(guī)定，條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。

五、根據(jù)《國家稅務(wù)局 國家工商行政管理局關(guān)于營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證粘貼印花稅票問題的通知》（（1989）國稅地字第113號）第五條規(guī)定，對因各種原因更換營業(yè)執(zhí)照正本和商標注冊證的，均視為新領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照正本和商標注冊證，應(yīng)按規(guī)定納稅。

六、根據(jù)《河南省財政廳 國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免有關(guān)政策的通知》（豫財稅政〔2019〕7號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，對我省增值稅小規(guī)模納稅人按50％的稅額幅度減征資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，稅法上沒有“明股實債”的相關(guān)規(guī)定。如您單位“明股實債”業(yè)務(wù)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于上述增值稅應(yīng)稅行為的，需要按照規(guī)定繳納增值稅。發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”繳納印花稅。發(fā)生業(yè)務(wù)在印花稅征稅范圍即使沒有簽訂相關(guān)合同但仍需要根據(jù)具有合同性質(zhì)的憑證繳納印花稅。小規(guī)模納稅人可根據(jù)豫財稅政〔2019〕7號規(guī)定享受印花稅減半征收的優(yōu)惠。鑒于您單位業(yè)務(wù)的特殊性，且篇幅有限，建議您參考上述文件規(guī)定，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)情況進行界定。如界定困難，具體涉稅問題您可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進行一步確認。