《關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第15號，以下簡稱15號公告）進一步擴大了享受留抵退稅政策的先進制造業(yè)范圍，15號公告第5條，再次強調(diào)，如果納稅人取得增值稅留抵退稅款，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人面臨著選擇，如果現(xiàn)在有留抵稅額，但是以后可能有應納稅額，而且可以享受即征即退或先征后返政策，那么現(xiàn)在到底要不要申請留抵退稅？本文基于與留抵退稅有關的文件，分析納稅人應如何選擇。包括以下問題：

一、留抵退稅的實質(zhì)不是減免稅

二、即征即退和先征后返是減免稅優(yōu)惠

三、納稅人應該如何選擇？

（一）一般情況放棄留抵退稅

（二）特殊情況選擇留抵退稅

四、恰當處理留抵退稅與先征后返的政策建議

一、留抵退稅的實質(zhì)不是減免稅

留抵退稅的實質(zhì)不是減免稅，只是遞延納稅，類似一筆無息貸款。正確認識留抵退稅的實質(zhì)，對正確選擇，非常重要。

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）關于留抵退稅的第8條第（6）款規(guī)定：“納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。” 根據(jù)這一規(guī)定，因申請留抵退稅取得的稅款，以后還要繳回去。下面舉個簡單的例子說明：

假定A公司2021年1月初有增值稅留抵稅額10元，不申請留抵退稅，也沒有新增可以抵扣的進項稅，當月有銷項稅額15元，當月應納增值稅5元。如果當月留抵退稅2元，則留抵稅額變成8元，當月應繳納增值稅則增加到7元。

也就是說因增值稅留抵退稅被退還的增值稅，最后還要一分不少地繳回去。留抵退稅并不是減免稅，只是類似給了納稅人一筆無息貸款。

二 、即征即退和先征后返是減免稅優(yōu)惠

與留抵退稅不同，無論是即征即退還是先征后返，都是實打?qū)嵉販p免稅，在不增加納稅人成本的同時，增加了納稅人的收入，實際是降低了納稅人的稅收負擔。

假定A公司可以享受增值稅100%先征后返政策，2021年1月應納增值稅5元，可以返還增值稅5元，返還的增值稅應計入收入，增加了納稅人的利潤。

即征即退與先征后返的主要區(qū)別在于操作的機關不同。即征即退由主管稅局操作，而先征后返由財政部駐各省監(jiān)管局操作。與先征后返類似的一個名詞，是先征后退，二者沒有本質(zhì)區(qū)別，實際是一回事。

三、納稅人應該如何選擇？

面對留抵退稅與先征后返二選一的難題，納稅人該如何選擇？沒有絕對統(tǒng)一的標準，需要根據(jù)各種可能的情況，進行分析。

（一）一般情況放棄留抵退稅

根據(jù)15號公告，納稅人如果享受留抵退稅，就不能享受先征后返。從上面的分析可以看出，留抵退稅只是遞延納稅，其優(yōu)惠力度，好比一粒芝麻。而先征后返是實打?qū)嵉販p免稅，其優(yōu)惠力度堪稱西瓜。一般情況下，納稅人不應為了芝麻，丟掉西瓜。

（二）特殊情況選擇留抵退稅

什么事情都不能絕對。如果預期有以下情況之一，則應選擇留抵退稅。

1、長期留抵

如果預計未來會長期留抵，不會產(chǎn)生應納稅額，選擇留抵退稅。由于增值稅有13%、9%、6%三檔稅率，如果納稅人計算進項稅適用高稅率，計算銷項稅適用低稅率，可能導致制度性的長期留抵，則應選擇留抵退稅。

2、利息高于稅款

由于留抵退稅類似一筆無息貸款，可以節(jié)省一筆利息支出，如果節(jié)省的這筆利息支出，高于今后先征后返的稅款，則應選擇留抵退稅。

四、恰當處理留抵退稅與先征后返的政策建議

留抵退稅與先征后返（或即征即退）有一定的矛盾，但解決此矛盾，不應采取極端的做法，一個極端就現(xiàn)行二選一的政策，另一個極端是機械地同時享受，恰當?shù)淖龇ㄊ菍⒖此茖α⒌膬身椪撸y(tǒng)一起來。

（一）極端一：機械地同時享受

如果機械地同時享受，納稅人就多享受了優(yōu)惠。還是以A公司為例，舉例說明此事：

假定A公司2021年1月初有增值稅留抵稅額10元，不申請留抵退稅，也沒有新增可以抵扣的進項稅，當月有銷項稅稅額15元，當月應納增值稅5元，可以返還增值稅5元。如果A公司2021年1月享受留抵退稅2元，則留抵稅額變成8元，當月應繳納增值稅則增加到7元。如果再返還7元增值稅，則納稅人就多返還2元（7-5）。所以，從道理講，納稅人不能同時享受。

（二）極端二：只能二選一

但是，現(xiàn)行只能二選一的規(guī)定，走到了另外一個極端。留抵退稅本來是為了解決納稅人資金占壓的問題，但卻讓納稅人在芝麻和西瓜之間選擇，無形中降低了政策的力度，扭曲了政策的效果，背離了政策的初衷。

（三）處理二者關系的建議

其實，采取以下措施，就可以恰當?shù)靥幚矶叩年P系。

一是允許同時享受，即納稅人在申請留抵退稅并取得退稅后，今后有應納稅額時，可以再享受即征即退或先征后返。

二是從即征即退稅額或先征后返稅額中，剔除已經(jīng)退還的留抵稅額，僅就余額返還。還是以A公司為例，留抵退稅2元，今后應納稅額7元，但在先征后返時，不是返還7元，而是從應返的稅額中扣減2元，實際返還5元。這樣處理，就實現(xiàn)了留底退稅與先征后返兩項政策的統(tǒng)一。

當然，對納稅人而言，是如何在二者之間選擇，處理二者矛盾的建議，只是作為完善政策的參考。