根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第二十八條規(guī)定，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

舉例：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司2020年向房屋銷售人員提成450萬元。如果房屋銷售合同約定的交付時(shí)間不超過一年，則發(fā)生的銷售提成直接在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果房屋銷售合同約定交付時(shí)間超過一年以上的，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在支付銷售提成時(shí)計(jì)入“合同取得成本”，在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理如下：

支付銷售提成時(shí)：

借：合同取得成本 450

貸：應(yīng)付職工薪酬 450

借：應(yīng)付職工薪酬 450

貸：銀行存款 450

交付確認(rèn)銷售房屋收入時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 450

貸：合同取得成本 450

在企業(yè)所得稅上，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，強(qiáng)調(diào)收入與成本費(fèi)用的匹配，但是稅法中對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義并不明確。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生但并未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，并且企業(yè)已從此項(xiàng)付費(fèi)中獲得了收益。但此時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)僅處于預(yù)售階段，并未達(dá)到企業(yè)所得稅規(guī)定的房地產(chǎn)企業(yè)完工年度的條件，在預(yù)售階段時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款已按照一定的計(jì)稅毛利率參與到當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算當(dāng)中，故這部分銷售提成是否滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則呢？針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅并未進(jìn)行明確。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條規(guī)定：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”又根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局公告2017年第54號(hào)對(duì)申報(bào)表填報(bào)說明規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。”該法規(guī)明確了在稅務(wù)、會(huì)計(jì)計(jì)算出現(xiàn)不一致情況下，稅收規(guī)定優(yōu)先于會(huì)計(jì)制度；僅有在稅收規(guī)定不明確的情況下，才能按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行計(jì)算。因此，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，合同取得成本應(yīng)遵循會(huì)計(jì)確認(rèn)的損益年度進(jìn)行稅前扣除。