前言：

通常情況下，對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

#01、什么是可抵扣虧損？

按照教材上的說法：可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定，計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損。

所以對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與其他可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以在企業(yè)預(yù)計(jì)未來一定期間內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額能利用該可抵扣虧損時(shí)，這項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異可確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果該期間內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)已計(jì)的可抵扣虧損，則要相應(yīng)沖回。

#02、可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補(bǔ)虧損的年限

通常情況下，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號）文件的相關(guān)規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)；所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。

#03、會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號—所得稅》的相關(guān)規(guī)定，可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

#04、審核監(jiān)管口徑及案例分析

就目前已有的案例來看，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的合理性及對應(yīng)的盈利預(yù)測審計(jì)程序是否充分。

【案例一|蘇寧易購：2020年年度報(bào)告】

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（二）：

蘇寧易購于2020年12月31日基于可抵扣稅務(wù)虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額約人民幣34.16億元，管理層認(rèn)為這些可抵扣稅務(wù)虧損很可能通過集團(tuán)內(nèi)相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的未來應(yīng)納稅所得額及以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回將增加的應(yīng)納稅所得額而使用。此外，于2020年12月31日，蘇寧易購并未就可抵扣虧損約人民幣83.92億元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)約人民幣19.92億元。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依賴于管理層的重大判斷，管理層在做出判斷時(shí)需評估未來是否可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額，以及未來產(chǎn)生上述應(yīng)納稅所得額的可能性。以盈利預(yù)測為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來應(yīng)納稅所得額的過程中采用的關(guān)鍵假設(shè)主要包括收入增長率和毛利率。

與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)(續(xù))由于與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度，以及在預(yù)測未來應(yīng)納稅所得額時(shí)涉及管理層重大判斷和估計(jì)，因此我們將其識別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

審計(jì)應(yīng)對：

我們對根據(jù)可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)執(zhí)行的審計(jì)程序包括：（1）了解管理層關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制和評估流程，通過考慮估計(jì)不確定性的程度和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素的水平如其復(fù)雜性、主觀性、變化和對管理層偏向的敏感度，評估了重大錯報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)，并測試了關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；（2）將上年管理層在對應(yīng)納稅所得額的預(yù)測結(jié)果與本年實(shí)際應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，以考慮管理層所作預(yù)測結(jié)果的歷史準(zhǔn)確性，并評價(jià)管理層對包括收入增長率和毛利率在內(nèi)的關(guān)鍵假設(shè)指標(biāo)的選擇是否有管理層偏向的跡象；（3）通過分析比較預(yù)測的收入增長率和毛利率與蘇寧易購集團(tuán)內(nèi)相關(guān)子公司的歷史收入增長率和毛利率以及行業(yè)發(fā)展趨勢，對收入增長率和毛利率的合理性進(jìn)行評估；（4）對可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)執(zhí)行重新計(jì)算；（5）檢查蘇寧易購在財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)估計(jì)已確認(rèn)和未確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額時(shí)所作判斷的披露。

基于上述程序結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)管理層在確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)中作出的判斷是可接受的。

【案例二|愛司凱：關(guān)于2020年報(bào)問詢函的回復(fù)】

問題7：

年報(bào)顯示，公司遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為 2,648.18 萬元，其中可抵扣虧損所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)較期初增加 607.55 萬元。請結(jié)合可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)主體的經(jīng)營情況，說明公司判斷未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可彌補(bǔ)虧損形成的可抵扣暫時(shí)性差異的依據(jù)及合理性，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否合理，是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

請年審會計(jì)師核查并發(fā)表明確意見。

公司回復(fù)：

一、可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅情況

2020 年度公司營業(yè)收入 13,643.99 萬元， 較 2019 年度營業(yè)收入 16,489.37萬元，同比減少 17.26%，歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤-1,214.64 萬元，同比減少了 310.59%。虧損的原因主要系 2020 年度受新冠疫情的影響，收入下降、 信用減值準(zhǔn)備增加、資產(chǎn)重組發(fā)生的中介費(fèi)用增加等原因所致。截止至 2020年 12 月 31 日，公司可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅 1,427.56 萬元，較期初增加607.55 萬元。產(chǎn)生可抵扣虧損確認(rèn)遞延所得稅的主要系愛司凱母公司，管理層評估認(rèn)為愛司凱母公司未來能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣可彌補(bǔ)虧損，故此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是合理的。

二、未來可獲得足夠應(yīng)納稅所得額的說明

公司從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)利潤增長點(diǎn)和費(fèi)用節(jié)約三方面對未來期間公司很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣可彌補(bǔ)虧損進(jìn)行了評估。

1、傳統(tǒng)業(yè)務(wù)未來的發(fā)展

傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面，公司在 CTP 全國市場依然保持技術(shù)和市場優(yōu)勢， 產(chǎn)品具有競爭力。256 系列產(chǎn)品對標(biāo)進(jìn)口高端系列產(chǎn)品， 憑借其打印速度和成本優(yōu)勢在營業(yè)收入中占比持續(xù)增加， 預(yù)計(jì) 2021 年度公司 CTP 整體銷量將恢復(fù)到疫情前水平，同時(shí)將提高 CTP 綜合毛利率。

2、新興業(yè)務(wù)未來的發(fā)展

隨著疫情的控制，3D 打印行業(yè)逐步復(fù)蘇， 在 2021 年第一季度，公司已中標(biāo)西安航天發(fā)動機(jī)有限公司價(jià)值 962.8 萬元的 3D 打印系統(tǒng)（包含 S2000 和整條流水線），其他還有三家客戶在協(xié)商洽談中。

MEMS 產(chǎn)線建設(shè)完成，自產(chǎn) 512 噴頭測試合格， 公司將在生產(chǎn)的 3D 砂模打印機(jī)上使用自產(chǎn) 512 噴頭，將大大降低機(jī)器成本和后續(xù)維護(hù)成本。同時(shí)公司正在開拓特定市場 512 噴頭的銷售。

公司聯(lián)營企業(yè)洛陽易普特、江蘇愛司達(dá)在 2020 年度已實(shí)現(xiàn)盈利，公司已初步完成 3D 打印業(yè)務(wù)的布局，商業(yè)模式證明是可行的。同時(shí)，公司也在積極研發(fā)和布局 3D 打印的衍生業(yè)務(wù)陶瓷粉打印技術(shù)。

3、未來費(fèi)用支出情況的變化

2020 年度歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤-1,214.64 萬元，其中包括支付重組中介費(fèi)約 600.00 萬元, 以及在公司搬遷入自有廠房前支付的各地租金約 600.00 萬元。同時(shí)，如第 6 題所述，公司將閑置的房產(chǎn)出租，預(yù)計(jì) 2021 年度將取得約 200.00 萬元的租金收入。在 2021 年，公司將繼續(xù)整合業(yè)務(wù)線和優(yōu)化人員，降低成本費(fèi)用的支出。

綜上，截至到 2020 年 12 月 31 日，公司的傳統(tǒng)業(yè)務(wù) CTP 訂單已恢復(fù)到疫情前水平，新業(yè)務(wù)方面公司完成了噴頭項(xiàng)目的重大突破以及 3D 業(yè)務(wù)的布局。同時(shí)，公司管理層整合業(yè)務(wù)線和優(yōu)化人員，并完成了生產(chǎn)基地搬遷等一系列提高經(jīng)營效率、降低成本的舉措。在未來經(jīng)營中，公司將輕裝上陣，扭虧為盈。因此，公司評估未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可彌補(bǔ)虧損。

會計(jì)師核查回復(fù)：

經(jīng)核查，會計(jì)師認(rèn)為：經(jīng)對愛司凱公司可持續(xù)經(jīng)營能力的評估，愛司凱管理層對未來獲利能力的評估依據(jù)較為合理，愛司凱母公司于 2020 年度再次取得高新技術(shù)企業(yè)資格，依據(jù)相關(guān)法規(guī)可彌補(bǔ)虧損的抵扣期間可延長至 10 年。故此，愛司凱母公司未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可彌補(bǔ)虧損，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)合理，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

【案例三|艾為電子：首輪問詢回復(fù)意見】

問題 18 關(guān)于所得稅費(fèi)用和遞延所得稅

報(bào)告期各期末，發(fā)行人遞延所得稅資產(chǎn)分別為408.09 萬元、 453.17 萬元、 899.37 萬元及 1,442.13 萬元，主要來源于可抵扣虧損、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤和股份支付。

3、（3）可抵扣虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的合理性和恰當(dāng)性。

回復(fù)：

公司可抵扣虧損主要由公司境內(nèi)子公司上海艾為、無錫艾為報(bào)告期內(nèi)虧損造成的。報(bào)告期內(nèi)，上海艾為、無錫艾為主要從事研發(fā)， 隨著研發(fā)成果的形成，上海艾為、無錫艾為的收入規(guī)模會逐漸擴(kuò)大，盈利能力將逐步改善，預(yù)計(jì)未來能夠產(chǎn)生足夠的利潤彌補(bǔ)當(dāng)期的虧損，因此可抵扣虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)合理，具有恰當(dāng)性。

中介機(jī)構(gòu)核查意見：

7、獲取各子公司未來的盈利能力預(yù)測數(shù)據(jù)，復(fù)核可抵扣虧損確認(rèn)遞延所得稅是否合理恰當(dāng)。

【案例四|明冠新材：首輪問詢回復(fù)意見】

問題 21.關(guān)于稅項(xiàng)

報(bào)告期各期末，未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損金額分別為905.46萬元、1360.73萬元和1579.36萬元。所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)表中本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響分別為128.78 萬元、86.57萬元和 76.75萬元。

請發(fā)行人說明：（1）報(bào)告期內(nèi)子公司可抵扣虧損情況及虧損的原因；（2）報(bào)告期內(nèi)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損影響的具體情況。

請申報(bào)會計(jì)師對上述事項(xiàng)核查，并發(fā)表意見。

回復(fù)：

（一）中介機(jī)構(gòu)核查程序

針對上述事項(xiàng)， 申報(bào)會計(jì)師執(zhí)行了以下主要核查程序：

1、取得子發(fā)行人報(bào)告期各年度所得稅匯算清繳報(bào)告進(jìn)行核對可抵扣虧損情況；

2、訪談發(fā)行人管理層了解各子公司虧損原因；

3、獲取發(fā)行人的盈利預(yù)測，以評估發(fā)行人對于未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的估計(jì)的合理性；

4、復(fù)核發(fā)行人的所得稅納稅調(diào)節(jié)表計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（二）中介機(jī)構(gòu)核查結(jié)論

經(jīng)核查， 申報(bào)會計(jì)師認(rèn)為：報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人子公司可抵扣虧損情況說明準(zhǔn)確合理、虧損原因?qū)賹?shí)；調(diào)整后報(bào)告期內(nèi)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損影響的具體情況說明準(zhǔn)確合理。

【案例五|深圳證監(jiān)局關(guān)于對胡**采取監(jiān)管談話措施的決定】

1、問題摘要：遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)審慎性不足，部分遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)不當(dāng)

2、具體內(nèi)容：公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中，基于可抵扣虧損確認(rèn)的占比較大，2015-2017年公司年報(bào)披露的基于可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額分別為4,311.84萬元、6,933.16萬元和7,311.75萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，公司在確認(rèn)上述年度的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，部分遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和核銷缺乏依據(jù)，部分遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)所依據(jù)的盈利預(yù)測編制準(zhǔn)確性不足，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅費(fèi)用》的規(guī)定。

【案例六|深圳證監(jiān)局會計(jì)監(jiān)管工作通訊-2019年第1期（總第41期）】

1、問題摘要：對公司盈利預(yù)測的審計(jì)程序不充分

2、具體內(nèi)容：近年來，部分公司認(rèn)為未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以彌補(bǔ)以前年度產(chǎn)生的虧損，確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)規(guī)定的比較明確：一是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)要有明確的證據(jù)（如經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等），二是未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額是很可能發(fā)生的。監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)有部分公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)較隨意，而會計(jì)師對公司的處理并未實(shí)施充足的審計(jì)程序，即認(rèn)可公司的處理。

（1）某上市公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、實(shí)施固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值測試時(shí)使用同一時(shí)期的盈利預(yù)測，會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)完全認(rèn)可公司提供的預(yù)測數(shù)據(jù)，沒有關(guān)注到公司不同期間預(yù)測

#05、核查應(yīng)對措施參考與建議

1、了解管理層關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制和評估流程，通過考慮估計(jì)不確定性的程度和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素的水平如其復(fù)雜性、主觀性、變化和對管理層偏向的敏感度，評估重大錯報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)，并測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；

2、獲取標(biāo)的公司與可抵扣虧損相關(guān)的所得稅匯算清繳資料，并會計(jì)師在稅務(wù)專家的協(xié)助下復(fù)核相應(yīng)的可抵扣虧損金額；

3、獲取經(jīng)管理層批準(zhǔn)的相關(guān)子公司未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)，考慮管理層所作預(yù)測結(jié)果的歷史準(zhǔn)確性，并評價(jià)管理層對包括收入增長率和毛利率在內(nèi)的關(guān)鍵假設(shè)指標(biāo)的選擇是否有管理層偏向的跡象；

4、通過分析比較預(yù)測的收入增長率和毛利率與集團(tuán)內(nèi)相關(guān)子公司的歷史收入增長率和毛利率以及行業(yè)發(fā)展趨勢，對收入增長率和毛利率的合理性進(jìn)行評估；

5、復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。

#06、其他補(bǔ)充資料

1、對于存在未彌補(bǔ)虧損的企業(yè)，如何確定遞延所得稅資產(chǎn)的順序？

按照視野論壇chenyiwei老師的觀點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法律法規(guī)，當(dāng)企業(yè)有累積未彌補(bǔ)虧損，且尚未超出稅法規(guī)定的稅前補(bǔ)虧年限（5年）時(shí)，其在補(bǔ)虧期間獲得的應(yīng)納稅所得額首先用于彌補(bǔ)稅務(wù)虧損，到稅務(wù)虧損彌補(bǔ)完后有剩余的應(yīng)納稅所得額時(shí)才需要計(jì)算納稅。

相應(yīng)地，對稅前補(bǔ)虧期間遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)也應(yīng)體現(xiàn)出稅法規(guī)定的這一順序，即：在未來的稅前補(bǔ)虧年限內(nèi)預(yù)計(jì)可獲得的應(yīng)納稅所得額的限度內(nèi)，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與可彌補(bǔ)虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，只有當(dāng)已就所有的尚未超出稅前補(bǔ)虧期限的可彌補(bǔ)虧損均確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)后，如果預(yù)測稅前補(bǔ)虧期間可獲得的應(yīng)納稅所得額大于需在稅前彌補(bǔ)的累計(jì)虧損，才能在剩余的預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額的限度內(nèi)，就資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的可抵扣暫時(shí)性差異（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

對于與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，當(dāng)預(yù)計(jì)未來的應(yīng)納稅所得額不足以涵蓋所有的可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，按照“轉(zhuǎn)回時(shí)間早的優(yōu)先”、“轉(zhuǎn)回不確定性小的暫時(shí)性差異優(yōu)先”的原則，綜合評估后確定應(yīng)確認(rèn)與哪些可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2、企業(yè)預(yù)測未來5年（或10年）內(nèi)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)可抵扣虧損，那是否就一定說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有重大疑慮？

目前會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)要求一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)（特殊情況下可延續(xù)到更晚的期間），因此對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮更側(cè)重短期償債能力和流動性；而遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)更關(guān)注中長期的盈利預(yù)測。所以這兩者存在差異，企業(yè)預(yù)測未來5年內(nèi)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)可抵扣虧損，并不一定說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有重大疑慮，但應(yīng)作為持續(xù)經(jīng)營能力存在問題的跡象，在持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)底稿中記錄管理層和項(xiàng)目組的分析判斷過程和結(jié)論