“問題年年出，年年不解決”。這是實踐中一些企業(yè)所得稅匯算清繳情況的真實寫照，其中“年年出”的問題多是較為復(fù)雜的實操難題。對于這些難題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握有效的方法，懂操作、會解決，確保匯繳進(jìn)程不被難題“卡殼”。

回顧今年匯繳的全過程，青島、大連企業(yè)總結(jié)出了匯繳“三字經(jīng)”：匯、惠、會。

01、提前匯集政策，有的放矢匯繳

要做好匯繳，企業(yè)首先要清楚哪些具體的稅收政策與自身有關(guān)，這樣在統(tǒng)籌安排匯繳工作時才能有的放矢。記者在青島市和大連市采訪時發(fā)現(xiàn)，匯繳順暢的企業(yè)，都會結(jié)合自身實際業(yè)務(wù)情況，提前將所涉及的稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)性匯總梳理。這樣，就能從整體上掌握匯繳工作全貌，及時準(zhǔn)確地進(jìn)行核算并作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

為了系統(tǒng)全面地匯總梳理與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，他們專門建立了電子臺賬，將集團(tuán)及下屬各公司涉及的稅收政策、稅務(wù)處理情況、易錯風(fēng)險點等匯總到電子臺賬中，每年匯繳開始前，他們會專門對臺賬中記錄的信息再次統(tǒng)一梳理。進(jìn)入?yún)R繳期，他們會連續(xù)組織集團(tuán)財稅人員開展多場研討培訓(xùn)，并以這份電子臺賬為抓手，圍繞重點、難點集中精力開展核算、檢查、資料準(zhǔn)備等工作。

有的納稅人從“匯”中受益，也有的納稅人因忽視“匯”的環(huán)節(jié)而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。某投資有限合伙K企業(yè)平時不太重視對稅收政策的匯總，也沒有將政策適用中容易出錯的風(fēng)險點進(jìn)行系統(tǒng)梳理。2019年9月，K企業(yè)取得一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3億元，由于要投資一個新項目，未向合伙人分配利潤。法人合伙人在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯繳中未確認(rèn)該投資收益。經(jīng)稅務(wù)部門提醒，K企業(yè)才明白過來：根據(jù)政策規(guī)定，合伙企業(yè)只要實現(xiàn)了收入，不管是否向合伙人分配利潤，法人合伙人都需要按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入，計算繳納企業(yè)所得稅。K企業(yè)自此意識到做好稅收政策、易錯點、風(fēng)險點等匯總梳理工作的重要性。

要做好“匯”，企業(yè)一方面須在日常稅務(wù)管理中及時收集與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收新政，加強對政策的學(xué)習(xí)解讀，分門別類地梳理好基礎(chǔ)政策、重點政策、易出錯政策等，并做好相應(yīng)記錄，讓匯繳工作“有案可循”；另一方面，進(jìn)入?yún)R繳期后，由于工作多、時間緊，企業(yè)應(yīng)著重圍繞重點政策、易出錯政策、最新變化政策等開展梳理核算等工作，這樣可以更充分地把握時間，提升匯繳工作質(zhì)效。

近年來不少成員企業(yè)和業(yè)務(wù)板塊多的大型企業(yè)集團(tuán)加快了稅務(wù)信息化建設(shè)步伐，充分發(fā)揮智能軟件的作用，自動梳理財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，實現(xiàn)企業(yè)所得稅“一鍵匯繳”，智能化程度較高。對此，有關(guān)專家建議企業(yè)，在開發(fā)稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)和實現(xiàn)稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)很有必要關(guān)注企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息的匯總功能，從而為提高“智能匯繳”的質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。

02、把握匯繳機(jī)會，充分享受優(yōu)惠

企業(yè)倘若不小心錯過了當(dāng)期享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，一定要把握年度匯繳的機(jī)會，最終將稅收優(yōu)惠“落袋為安”。國家稅務(wù)總局青島市即墨區(qū)稅務(wù)局稅政二科干部表示，由于國家每年都會調(diào)整部分稅收優(yōu)惠政策的享受條件、享受期限和享受范圍，也會根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和宏觀調(diào)控需要，出臺一些新的稅收優(yōu)惠政策。因此，對于企業(yè)來說，能否把握好匯繳機(jī)會，對于企業(yè)一年間享受優(yōu)惠的整體質(zhì)效將產(chǎn)生影響。

2020年，國家出臺了一系列支持新冠肺炎疫情防控的稅收優(yōu)惠政策，需要在今年企業(yè)所得稅匯繳中格外關(guān)注。比如，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，可一次性計入當(dāng)期成本費用稅前扣除；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年；符合條件的支持疫情防控的捐贈支出可全額扣除。

即發(fā)集團(tuán)去年初為支持疫情防控捐贈了200萬元，今年在填報A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》之前，他們仔細(xì)對照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）的相關(guān)要求，還與即墨區(qū)稅務(wù)局多次溝通，搞清楚所有的疑點后才開始匯繳申報，確保了政策適用的準(zhǔn)確性。

企業(yè)要想在匯繳中更好地把握“惠”，需要對不同優(yōu)惠政策之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌考量。比如，不同優(yōu)惠政策之間是否可以同時享受、是否相互影響等，據(jù)此判斷享受優(yōu)惠中的風(fēng)險疑點，及時進(jìn)行更正調(diào)整，或者選擇適用更適合的優(yōu)惠政策。

納稅人在匯繳中要特別注意可以同時享受優(yōu)惠的情況，比如符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目等減半征收優(yōu)惠，可以和高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等稅率優(yōu)惠同時享受。不過，納稅人在同時享受項目所得減半優(yōu)惠和低稅率優(yōu)惠時，應(yīng)注意對A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第29行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行準(zhǔn)確填報。

由于申報表填報順序原因，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對該部分金額進(jìn)行調(diào)整，計算公式為：本行=減半項目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）。比如，某高新技術(shù)企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額1600萬元，適用15%優(yōu)惠稅率，其中600萬元符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠的條件，500萬元可以免稅，100萬元可以減半征收所得稅，則本行應(yīng)填報100×50%×（25%-15%）=5（萬元）。

目前大多數(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預(yù)繳時即可申報享受，但像安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額等優(yōu)惠政策，只能在匯繳時申報享受。因此，企業(yè)有必要在日常進(jìn)行“匯”的過程中，及時對各項可適用的稅收優(yōu)惠政策做好臺賬記錄，提醒自己不要漏享那些只能在匯繳中享受的優(yōu)惠。

在前期學(xué)習(xí)和掌握政策規(guī)定基礎(chǔ)上，進(jìn)行匯繳時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)繳中已申報享受的優(yōu)惠情況系統(tǒng)性進(jìn)行梳理，檢視其中是否存在不準(zhǔn)確、不合規(guī)之處，及時進(jìn)行更正修改并作出納稅調(diào)整。同時，企業(yè)還要注重在平時加強政策學(xué)習(xí)解讀，準(zhǔn)確把握政策適用條件，收集保存好相關(guān)憑證資料。

03、掌握科學(xué)方法，解決實操難題

有的企業(yè)由于前期沒有做好臺賬管理、費用分配與歸集等基礎(chǔ)性工作，導(dǎo)致在匯繳中遇到研發(fā)費用難以準(zhǔn)確核算的問題。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊成員既進(jìn)行研發(fā)也開展生產(chǎn)。在這種情況下，為了保證后續(xù)研發(fā)費用核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)在研發(fā)項目立項的初期，就應(yīng)該及時建立臺賬，準(zhǔn)確核算記錄具體有多少人、多少工時用于研發(fā)項目，在其全部工作中的具體占比是多少。“工資、費用等分配都要按照該比例來歸集。”

企業(yè)只有更扎實地進(jìn)行臺賬管理，到了匯繳時才能拿出清晰明確的數(shù)據(jù)，否則只有一本“糊涂賬”，研發(fā)費用加計扣除的準(zhǔn)確核算自然就無從著手。他建議，企業(yè)應(yīng)在日常工作中持續(xù)健全完善財務(wù)核算，認(rèn)真做好每一個細(xì)節(jié)的稅務(wù)處理工作，這樣就相當(dāng)于將匯繳中的復(fù)雜難題“分解”到了日常管理的一個個環(huán)節(jié)中，從而可以讓自己在匯繳中更加游刃有余、高效準(zhǔn)確地解決復(fù)雜難題。

今年匯繳中所遇到的較為復(fù)雜的實操難題是固定資產(chǎn)折舊的稅會差異問題——企業(yè)購入的500萬元以下生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，從會計角度看需要每年根據(jù)規(guī)定的折舊方法進(jìn)行折舊，而從稅務(wù)角度看可以一次性扣除，這就會產(chǎn)生稅會差異，需要在匯繳中認(rèn)真核算。

比如，某臺生產(chǎn)設(shè)備確定的會計折舊年限為8年，而稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第49號）相關(guān)規(guī)定，需要對會計上按8年計算的超過按稅法10年規(guī)定計算的折舊額部分，進(jìn)行納稅調(diào)增。同時，該生產(chǎn)設(shè)備按會計規(guī)定已滿8年折舊期并已提足折舊，但按稅法規(guī)定未滿期未提足折舊，在剩余2年內(nèi)按稅法規(guī)定可繼續(xù)提折舊，進(jìn)行納稅調(diào)減。

“作為制造企業(yè)，我們每年都會進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新改造，設(shè)備不僅數(shù)量非常大，而且不同設(shè)備購進(jìn)的時間、計提折舊的時間也都不一樣，需要一臺臺去詳細(xì)核算統(tǒng)計。”面對如此龐大的工作量，如果都等到匯繳期間才開始做，將是非常復(fù)雜的實操難題，而她的經(jīng)驗是在日常管理中就把明細(xì)臺賬做好，準(zhǔn)確記錄每臺設(shè)備開始享受優(yōu)惠的時點，這樣在匯繳中可以快速進(jìn)行檢查核對，更高效地完成稅會差異處理。

隨著新收入會計準(zhǔn)則的實施，在收入確認(rèn)時點、收入金額計量等方面帶來稅法與會計間差異。她建議企業(yè)不僅要學(xué)習(xí)好會計準(zhǔn)則與稅法的各項規(guī)定，熟悉稅會差異，還要加強內(nèi)部管理，完善管理臺賬，準(zhǔn)確記錄結(jié)算方式、約定收款日期、對方簽收日期、是否開具發(fā)票、是否已確認(rèn)收入等信息，從而更有效地防控潛在風(fēng)險，更高效準(zhǔn)確地進(jìn)行匯繳。

企業(yè)所得稅重點檢查的34個問題

收入方面

1. 利息收入

問題描述：

A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)的情況。

B、未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

重點核查：

A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團(tuán)成員單位的借款和應(yīng)收貨款。

B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務(wù)費用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條等。

2. 租金收入

問題描述：

企業(yè)提供房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。對于交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，提前一次性取得跨年度的租金的，既未按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入，又未將收入按租賃期分期均勻計入相關(guān)年度。特別是相關(guān)攤銷已經(jīng)計入成本，但是未按收入與費用配比原則，相應(yīng)確認(rèn)租金收入。

重點核查：

結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入；交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性收取的，未按收入與費用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條等。

3. 其他收入

問題描述：

未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，各名目的返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。

重點核查：

核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。

檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條等。

4. 股息、紅利收入

問題描述：

A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。

B、對會計采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。

C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點核查：

A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。

B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實當(dāng)年和往年對長期股權(quán)投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確。

C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計入應(yīng)納稅所得額。

檢查科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條等。

5. 經(jīng)營業(yè)務(wù)收入

問題描述：

收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認(rèn)收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

重點核查：

銷售貨物、提供勞務(wù)的計稅價格是否明顯偏低并無正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問題。

稽查方法：

查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進(jìn)行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認(rèn)應(yīng)稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條等。

6. 視同銷售收入

問題描述：

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。

重點核查：

相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認(rèn)是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條等。

7. 非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余

問題描述：

企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認(rèn)收入。

重點核查：

盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

檢查科目：固定資產(chǎn)等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條、第五十八條等。

8. 政策性搬遷

問題描述：

未按規(guī)定在搬遷完成年度及時進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：

“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積科目。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（2012年第40號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（2013年第11號）等。

9. 不征稅收入

問題描述：

A、取得無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續(xù)費等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。

B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應(yīng)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

C、符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用和結(jié)余情況。

重點核查：

取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

檢查科目：專項應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費用、遞延收益、營業(yè)外收入等科目。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）等。

10. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

問題描述：

在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計入應(yīng)納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未按照評估后的公允價值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應(yīng)納稅所得；以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額的時間超過5年。

重點核查：

“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目，索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價值銷售來確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得享受遞延納稅的，是否在不超過5年內(nèi)計入應(yīng)納稅所得額及是否按規(guī)定繳稅。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》2010年第19號)；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（(財稅〔2009〕59號）等。

11. 債務(wù)重組

問題描述：

A、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未以公允價值為基礎(chǔ)確定。

B、企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

C、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

重點核查：

“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值，核實企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案手續(xù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書來確認(rèn)重組收入，同時核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項目是否分期確認(rèn)收入。

檢查科目：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等。

12. 以前年度損益調(diào)整

問題描述：

以前年度損益調(diào)整事項，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點核查：

以前年度損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前年度損益調(diào)整”科目，核實以前年度的損益事項是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

檢查科目：以前年度損益調(diào)整等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》；《企業(yè)所得稅法實施條例》等。

支出方面

13. 成本

問題描述：

A、將無關(guān)費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；

B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)）；

C、材料定價不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；

D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等）；

E、未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬；

F、高耗能企業(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險。

重點核查：

A、核查采購成本是否正確；

B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；

C、比對材料及其運輸成本，核查有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；

D、核查領(lǐng)用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的問題；

E、有無不及時調(diào)整估價入庫材料，核查有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；

F、重點核查產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力；制造費用-動力；管理費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。

檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本等科目。

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實施條例；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號公告發(fā)布）等。

14. 與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出

問題描述：

關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔(dān)保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點核查：

“生產(chǎn)成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔(dān)保費、福利費”等相關(guān)成本費用賬戶，核實是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前列支的各項支出。

檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費用科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項；《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第一款、第四十條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）等。

15. 折舊和攤銷

問題描述：

未按稅法規(guī)定，自行擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅價值（如超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷（如擴(kuò)大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機(jī)器設(shè)備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的折舊和攤銷；扣除股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊（財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進(jìn)行納稅調(diào)整；固定資產(chǎn)以前年度已作一次性扣除的，后續(xù)年度是否相應(yīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增。

重點核查：

核實資產(chǎn)計價，如：通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，核查外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規(guī)定。

檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條、五十七條、五十八條；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號）；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）；《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（2019年第66號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）等。

16. 收益性支出與資本性支出

問題描述：

發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，擠入“主營業(yè)務(wù)成本”，而減少主營業(yè)務(wù)利潤；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費用化的借款費用劃分不準(zhǔn)確；將購進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計算無形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷等。

重點核查：

“在建工程”等科目明細(xì)，看是否有應(yīng)資本化的支出未計入相應(yīng)科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。

檢查科目：費用科目及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條等。

17. 各類預(yù)提、準(zhǔn)備金支出

問題描述：

已在企業(yè)所得稅前扣除項目中列支，沒有實際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備金性質(zhì)支出（如：預(yù)提費用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金；擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計負(fù)債），未進(jìn)行納稅調(diào)整。（稅收政策特別規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金除外）

重點核查：

是否有預(yù)提費用、提取準(zhǔn)備金等，是否在申報時做納稅調(diào)整；特別注意如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營業(yè)外支出”是否有預(yù)計負(fù)債發(fā)生。

檢查科目：管理費用、營業(yè)外支出、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類準(zhǔn)備金科目等。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第十條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、第五十五條；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號公告發(fā)布）等。

18. 工資薪金支出

問題描述：

發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍和確認(rèn)原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。

B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬，但沒有在當(dāng)年實際發(fā)放的（包括：已提未付或未在次年匯算清繳期結(jié)束以前支付的上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。

D、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

E、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前重復(fù)扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

重點核查：

A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工（不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。

B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。

C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放、而沒有實際發(fā)放的（包括：已計提但未在次年匯算清繳期內(nèi)實際支付的上年工資，股權(quán)激勵計劃在等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用在對應(yīng)年度稅前扣除，重組計劃辭退福利等），是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

D、有無將應(yīng)在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給子的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

E、非同時符合規(guī)定條件（列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼）的福利性補貼，未作為職工福利費，而作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出在稅前扣除。

檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等科目。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（2015年第34號）；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號公告發(fā)布）等。

19. 三項經(jīng)費支出

問題描述：

發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)列支工會經(jīng)費；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目（例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計入管理費用）不作納稅調(diào)整；已計提但未實際發(fā)生（撥繳），或者實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費超過列支限額（工資薪金總額的14％、8％、2％）不作納稅調(diào)整；本年未達(dá)比例，將上年超限額的職工福利費、工會經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)扣除等。（高新技術(shù)企業(yè)從2015年起，其他企業(yè)自2018年起，職工教育經(jīng)費按工資薪金總額8%扣除）

重點核查：

核實三項費用使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費，是否單獨設(shè)置賬冊，是否按照稅法規(guī)定項目進(jìn)行準(zhǔn)確核算；特別注意已計提未發(fā)生的職工福利費是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條至第四十二條；《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）等。

20. 各類保險、公積金

問題描述：

A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應(yīng)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除，超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

C、除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（自2018年起，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除）

重點核查：

結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面計提和發(fā)放情況，重點核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。

檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬-職工福利等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（2018年第52號）等。

21. 利息支出

問題描述：

超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額。

重點核查：

企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)合同；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負(fù)等。

檢查科目：其他應(yīng)付款、財務(wù)費用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）等。

22. 租賃費用

問題描述：

租賃費用稅前列支錯誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點核查：

結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務(wù)費用、未確認(rèn)融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：

A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費用分期扣除。

檢查科目：成本科目及財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號公告發(fā)布）等。

23. 業(yè)務(wù)招待費

問題描述：

發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業(yè)務(wù)招待費），沒有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（不超過發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的千分之五）進(jìn)行申報，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點核查：

成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費用，結(jié)合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計算業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費用、銷售費用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條等。

24. 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

問題描述：

A、發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不符合稅法規(guī)定的條件，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

B、未準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入其他費用科目或?qū)⒎菑V告費和業(yè)務(wù)宣傳費誤計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

C、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%（化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和除酒類以外的飲料制造企業(yè)為30%），超過部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

重點核查：

銷售費用明細(xì)科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細(xì)科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費總額是否不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%（30%）的部分申報扣除。

檢查科目：銷售費用、管理費用等科目。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)；《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（2020年第43號）等。

25. 手續(xù)費及傭金支出

問題描述：

A、將手續(xù)費或傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等其他費用科目，未能正確核算。

B、超過稅法規(guī)定比例（如：保險企業(yè)18%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

C、保險企業(yè)以當(dāng)年全部保費收入計算手續(xù)費及傭金，而未以扣除退保金等后的余額未計算基數(shù)；

D、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費及傭金支出（如：沒有與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個人；與取得收入無關(guān)），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點核查：

“銷售費用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。

檢查科目：銷售費用等科目。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）；《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（2019年第72號）等。

26. 捐贈支出

問題描述：

捐贈支出不是符合稅法規(guī)定的慈善、公益事業(yè)捐贈支出，或者超過年度利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外），包括企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算超過三年；不符合用于目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧捐贈全額扣除條件的捐贈已全額扣除、不符合支持疫情防控捐贈全額扣除條件的捐贈全額扣除。

重點核查：

核實捐贈支出，看是否符合規(guī)定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈的現(xiàn)金是否全額扣除。

檢查科目：管理費用-其他、營業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第九條；《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）；《財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（2019年第49號）；《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）等。

27. 財產(chǎn)損失稅前列支

問題描述：

在扣除程序、申報方式、確認(rèn)時間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財產(chǎn)損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報或申報方式錯誤（應(yīng)以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；未減除殘值收入、責(zé)任人賠償和保險賠款。

重點核查：

核實企業(yè)列支的各項損失是否真實，核算是否準(zhǔn)確，重點核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

檢查科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號）等。

28. 關(guān)聯(lián)交易支出

問題描述：

A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費在稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費、利息進(jìn)行稅前扣除，對應(yīng)收入則掛在往來賬上。

C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

重點核查：

A、重點審核管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費、法人企業(yè)各營業(yè)機(jī)構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

B、重點審核關(guān)聯(lián)交易往來賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用的情況。

檢查科目：往來科目及管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條等。

29. 企業(yè)重組

問題描述：

企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

重點核查：

企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權(quán)支付額是否確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

檢查科目：長期股權(quán)投資、投資收益等科目。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等。

30. 其他不得列支項目

問題描述：

列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的八類項目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失，第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點核查：

營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目，看已計入損益的八類項目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點核實各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。

檢查科目：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號公告發(fā)布）等。