實(shí)務(wù)中，對納稅人租入固定資產(chǎn)提供免租期，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：免租期不允許稅前扣除。理由主要有兩點(diǎn)：理由之一是沒有支付租金，即未發(fā)生租金支出，所以不允許稅前扣除；理由之二是沒有取得發(fā)票，所以從發(fā)票角度也是不允許稅前扣除。觀點(diǎn)是否成立呢？

首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十四號)第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。所以，提供免租期并非是“費(fèi)用”沒有發(fā)生，費(fèi)用是否發(fā)生以資金支付為衡量標(biāo)準(zhǔn)屬于收付實(shí)現(xiàn)制。而企業(yè)所得稅的稅前扣除原則也是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有特別規(guī)定的除外。

其次，在合法票據(jù)上，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。提供資產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，在預(yù)收時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；其次是按照合同約定的支付時(shí)間發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)，根據(jù)合同約定應(yīng)付租金的日期尚未到期，出租方也未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，承租方也沒有權(quán)利向出租方索取發(fā)票。所以，承租方企業(yè)不屬于應(yīng)取得而未取得發(fā)票情形，在免租期即使未取得租賃服務(wù)的發(fā)票，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的租金也可以在企業(yè)所得稅前扣除。

當(dāng)然，如果說承租方在后期應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票而未取得的，對于在免租期已稅前扣除的租金應(yīng)當(dāng)追索到所屬年度進(jìn)行納稅調(diào)整。