問題描述：

我是房開企業(yè)，在某地塊拿地即在協(xié)議中約定需建造配套幼園，建成后無償移交給當(dāng)?shù)卣?。?6號文來看，將幼兒園無償移交給政府應(yīng)是不征增值稅的，那么該幼兒園建造成本的進項稅額是否可以抵扣？如果不可以抵扣則企業(yè)會產(chǎn)生進項損失，那么換個思路按視同銷售處理繳納銷項稅，同時抵扣進項稅額是否可行？

業(yè)務(wù)分析：

（1）可以抵扣進項稅額。該幼兒園不管是紅線內(nèi)或紅線外，若地拿地時即在協(xié)議中明確應(yīng)無償移交政府的，則屬于不征增值稅。財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。在36號文及現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定中并沒有說用于不征增值稅項目發(fā)生的進項不得抵扣。

同時，36號文附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額　　從上述公式中也可以看出在在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時并不需要考慮不征增值稅項目，由此亦可反證相關(guān)進項可以抵扣。

（2）無須按視同銷售處理。該幼兒園是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，無須按財稅〔2016〕36號附件1第十四條規(guī)定的視同銷售處理，屬于不征增值稅項目。如上分析，既然不征增值稅項目相關(guān)的進項可以抵扣，則無須考慮視同銷售的。

政策參考：

財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！　。ǘ﹩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。　?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。