實務中常常出現各種無償業(yè)務，尤其需要關注的是服務的無償提供問題，企業(yè)財務人員對于產品和資產的視同銷售比較熟悉，但對于服務的視同銷售往往認識不足，下面將常見的無償提供服務類型為大家進行分析：

一、納稅主體之間無償提供房產租賃服務

#案例1#

母公司購置1000平方寫字樓，自己用不完，因此將空置房屋無償提供下屬兩家子公司辦公使用。

#案例2#

自然人張三設立有限責任公司從事商貿業(yè)務，在自己購買的房屋中辦公，未收取房租。

上述兩個案例均屬于典型的無償提供房產租賃服務，無論真實原因是什么，均應按照視同銷售處理，稅務機關一經發(fā)現，比照周邊同時期房屋租賃價格給予核定，并要求母公司和張三繳納相關稅費：

1、增值稅：公司出租房屋按照核定價格適用11%稅率，如果是2016年5月1日前取得的不動產可以選擇5%簡易計稅。

2、房產稅：由于是無租使用，房產稅情況較為特殊。按照財稅【2009】128號《關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》文件規(guī)定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。實務中需要特別注意，由于稅務機關較容易找到使用人，因此規(guī)定使用人代繳納，但實際納稅主體仍為房產所有人。

3、所得稅：由于所得稅視同銷售沒有無償提供服務這一項，因此不需要核定。

#案例3#

A企業(yè)將商鋪租賃給一家超市，合同按照十年簽署，約定第一年免受租金，第二年按照100元/平方收取，以后每年遞增7%。

#案例4#

B企業(yè)將寫字樓租賃給C企業(yè)，合同約定三個月免租期作為C企業(yè)裝修時間。

這兩個案例中，都設定了免租期，A企業(yè)是因為商鋪商業(yè)氛圍需要培養(yǎng)，B企業(yè)是因為C企業(yè)無法使用毛坯房需要裝修。雖然看起來也是未收取租金，但將整個租賃行為整體看待，實質上是沒有問題的，也符合合理商業(yè)目的。但這給財稅處理帶來了巨大的爭議：

1、增值稅：免租期是否屬于無償提供服務一直以來存在爭議，直到《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）明確規(guī)定：七、納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務。這才徹底消除了爭議，統(tǒng)一認識。

2、房產稅：《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第二條關于出租房產免收租金期間房產稅問題規(guī)定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期限由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

3、所得稅：按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。因此，免租期如果沒有預收租金情況發(fā)生的話，當期不涉及所得稅。但按照會計準則的要求，會計核算需要按照直線法平均計算確認每一年度租金收入，在免租期雖然未收取房租，但仍應在會計上確認收入，這樣一來同所得稅就產生了巨大差異，需要在每一年匯算清繳進行調整，免租期當然是調減處理，未來可能還需要調增處理。

上面四個案例匯集了無償提供租賃服務實務中可能遇到的幾種情況，需要記住的原則是：無租使用必須視同銷售，租賃合同設置免租期無需視同銷售，但可能引發(fā)會計和稅法的巨大差異。

二、納稅主體之間無償提供貸款服務

除了金融機構向企業(yè)提供貸款服務，實務中大量存在各種民間借貸行為，這種民間借貸可能是企業(yè)借款，也可能是個人借款，可能是關聯(lián)方，也可能是非關聯(lián)方。

#案例5#

母公司向子公司提供了經營所需資金4000萬元，子公司一直無償使用長達三年。

這個案例中就是典型的無償提供貸款服務，母公司應按照公允價值視同銷售繳納增值稅6%，公允價值稅務機關通常按照金融機構同期利率來核定。所得稅不需要視同銷售。

#案例6#

自然人張三向D公司借款2000萬元，約定利息每年18%，但張三不提供發(fā)票。因此D公司被迫在賬務處理中顯示為無利息借款，并將支付的利息沖減了本金。

該案例比較特殊，實質上有利息，但由于未能提供合規(guī)票據企業(yè)將其隱藏，實務中稅務機關如未發(fā)現支付利息會認定為無償提供服務，如果發(fā)現支付的利息則會涉及到D公司必須就支付給個人的利息代扣代繳個人所得稅的風險。兩頭存在風險。

三、服務企業(yè)無償向客戶提供服務

很多服務企業(yè)如餐飲、酒店等行業(yè)，常常存在很多招待行為，通常為無償服務。

#案例7#

某餐飲企業(yè)2017年1月發(fā)生招待餐五次，企業(yè)財務根據流水單直接計入管理費用——業(yè)務招待費。

#案例8#

某酒店企業(yè)2017年1月總經理簽字批準免單房十間，企業(yè)財務未做任何處理。

上述兩個案例都是典型的無償提供服務，根據增值稅政策需要視同銷售繳納6%增值稅，所得稅不需調整。

四、無償+有償的全新商業(yè)模式

隨著商業(yè)模式的創(chuàng)新，出現很多無償+有償的運營模式，究竟是否屬于無償提供服務呢？

#案例9#

某商標代理服務公司，承諾辦理商標注冊免費，但后續(xù)策劃設計、訴訟服務則需要收費，通過免費模式在很短時間積聚大量客戶。

這種情況究竟是不是無償提供服務？看起來好像是，但站在商業(yè)模式角度，使用免費吸引客戶，最終在其他地方取得收入，典型的“羊毛出在狗身上”，那么商標注冊業(yè)務的成本費用就自然計入了整個企業(yè)的成本費用之中。因此從整個完整模式來看，不應該認定為無償提供服務。