時間點(diǎn)一：60日

企業(yè)經(jīng)常遇到費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生但是發(fā)票年底來不了的情形，而且發(fā)票在次年匯算清繳之前也來不了，這個時候稅務(wù)局仍然給企業(yè)留出來60日的補(bǔ)救期，若是企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)仍取得不來發(fā)票的，應(yīng)調(diào)增去年應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

提醒：

企業(yè)會計人員應(yīng)吃透28號公告，充分利用好60日發(fā)票補(bǔ)救期的新規(guī)定，在稅局規(guī)定的時日內(nèi)依法取得合規(guī)票據(jù)，來爭取企業(yè)所得稅前的扣除，避免企業(yè)造成補(bǔ)稅以及罰款、滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。

也就是當(dāng)過了匯算清繳期遇到稅務(wù)稽查的時候，發(fā)現(xiàn)未取得發(fā)票，稅務(wù)局僅僅給你留出60天的補(bǔ)救期，即便是超過了1天再取得扣除憑證，也不能在所得稅稅前扣除了，這個時候不要再指望5年追補(bǔ)期的規(guī)定了。

參考：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

時間點(diǎn)二：次月

單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

比如：

某企業(yè)于2020年12月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價值為400萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2021年一次性稅前扣除，而不是在2020年度一次性稅前扣除。

參考一：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）：

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

一、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

參考二：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號第一條規(guī)定：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2018]54號)等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

時間點(diǎn)三：所在年度

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

比如：

A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2018年11月5日，A企業(yè)可自2018年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2018、2019和2020年。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號 ）：

一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

時間點(diǎn)四：年度終了

自然人股東從被投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

提醒一：

自然人股東借款盡量不要超過1年，俗話說的好：隨借隨還、再借不難！

提醒二：

股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險。比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

參考：

1、財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定：

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

2. 財稅〔2008〕83號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管。加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

時間點(diǎn)五：5個月

企業(yè)當(dāng)年計提的實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，年底之前沒有取得發(fā)票，只要是次年匯算清繳之前取得發(fā)票，也可以在費(fèi)用發(fā)生年度做到稅前扣除。

提醒：

稅務(wù)局給企業(yè)留出來5個月的發(fā)票緩沖期，在企業(yè)所得稅上把之前會計上的一年12個月變?yōu)?7個月。

參考：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

時間點(diǎn)六：12個月

企業(yè)并購重組中，符合條件的采用特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)所得稅暫不繳納，這里的條件其中有個“12個月”的時間限制。

解析：

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等政策的規(guī)定，企業(yè)重組后，重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等要滿足12個月內(nèi)不發(fā)生改變這一要求。

提醒：

若是重組方案選擇適用一般性稅務(wù)處理，可能稅負(fù)會相對高些，但不用等待12個月。

參考：

根據(jù)財稅[2009]59號文，企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，必須同時符合下列條件的：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。