1、合并申報對房地產(chǎn)交易稅收申報是否有影響？

2021年05月31日 來源：國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司

目前，納稅人申報房地產(chǎn)交易稅收時，一般使用不動產(chǎn)登記辦稅的綜合申報表一并申報增值稅、所得稅、印花稅、契稅等稅種，具體包括增量房交易申報表、存量房交易申報表和土地交易申報表。財產(chǎn)行為稅合并申報后，這些申報表單仍然可以繼續(xù)使用。

2、稅法中的“正當理由”該如何理解

問題內(nèi)容：《土地增值稅條例》中“低于評估價但有正當理由的，按合同價作為計稅依據(jù)“中的正當理由該如何理解呢，作為納稅人如要證明合同價市正當?shù)?，那么需要舉證那些內(nèi)容呢？

正當?shù)膬r格是否指的是合理、合法、真實的價格；它與合理的商業(yè)目的有什么聯(lián)系呢？納稅人的合理權(quán)益與稅款足額征收之間的矛盾該如何協(xié)調(diào)？

目前正在進行行政復(fù)議中，需對相關(guān)概念進行明確，望答復(fù)，謝謝！

答復(fù)機構(gòu)：安徽省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-03

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2018年第21號規(guī)定：“第三十四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人報送的清算資料，結(jié)合測繪成果資料、商品房銷售明細表、發(fā)票等核實房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，重點審核納稅人申報的應(yīng)稅收入是否真實、準確、完整，相關(guān)房產(chǎn)的價格是否明顯偏低。具體確認方式包括但不限于以下情況：……（三）納稅人申報的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價低于本條第二項規(guī)定的方法和順序所確認的價格，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。前述正當理由包括但不限于以下情形：

1.采取政府指導(dǎo)價、限價等非市場定價方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品；

2.法院判決或裁定價格的開發(fā)產(chǎn)品；

3.以公開拍賣方式轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品。”

3、環(huán)境保護稅

問題內(nèi)容：建設(shè)工程是由建設(shè)方還是施工方繳納環(huán)境保護稅

答復(fù)機構(gòu)：12366北京中心

答復(fù)時間：2021-06-04

答復(fù)內(nèi)容：您好，請參閱《國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局北京市環(huán)境保護局 北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會北京市城市管理綜合行政執(zhí)法局關(guān)于建設(shè)施工工地揚塵征收環(huán)境保護稅有關(guān)事項的通知》（京稅函〔2018〕4號）規(guī)定：“一、本市行政區(qū)域內(nèi)的建設(shè)工程施工揚塵應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅由建設(shè)單位(含代建方)向建設(shè)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

……

九、本通知自2018年4月1日起執(zhí)行。”

4、房地產(chǎn)進項留抵稅額是否可以抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅

內(nèi)容 尊敬的領(lǐng)導(dǎo)！我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目前開發(fā)的項目暫未交付業(yè)主，按實收款申報增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時繳納稅款，請問我司是否按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）規(guī)定，用進項留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。

提交時間 2021-03-22 16:05

來源：安徽省稅務(wù)局

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。

5、自有商業(yè)房產(chǎn)一半自用一半出租，請問房產(chǎn)稅如何繳納？

發(fā)布時間 : 2021-05-31 來源 : 國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局

問：自有商業(yè)房產(chǎn)一半自用一半出租，請問房產(chǎn)稅如何繳納？

答：自用的按照從價計征，按照房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅，出租的按照從租計征，按租金收入計征房產(chǎn)稅。

自用部分可以按房產(chǎn)原值*（自用面積/總面積）來作為計稅房產(chǎn)原值。

出租部分，按租金收入12%計算繳納房產(chǎn)稅。

6、三明市區(qū)土地拍賣中提出限地價，競配建，想問下配建相關(guān)的增值稅、土地增值稅、契稅、所得稅如何處理？

留言內(nèi)容：三明市區(qū)土地拍賣中提出限地價，競配建，想問下配建相關(guān)的增值稅（含銷項稅額抵減）、土地增值稅、契稅、所得稅如何處理？拍地需知如下：4、該地塊采用“限地價、競配建”出讓方式，設(shè)定最高限制價格17500萬元。競買人報價不超過最高限制價的，按價高者得原則確定競得人，以增價方式進行報價，每次增價幅度不小于人民幣100萬元的整數(shù)倍，拍賣過程中可以根據(jù)競買人競價情況調(diào)整增價幅度；當報價達到最高限制價后，不再接受更高報價，有其他競買人愿意接受該最高限制地價，則競買方式轉(zhuǎn)為競無償配建安置住宅建筑面積方式確定競得人，每次競價階梯不小于建筑面積200平方米的整數(shù)倍，按競建筑面積多者的原則確定競得人。競配建的安置住宅面積為計容建筑面積。

回復(fù)部門：福建省稅務(wù)局納稅服務(wù)中心

回復(fù)內(nèi)容：1、企業(yè)通過出讓方式取得國有土地使用權(quán)，應(yīng)按成交價格計算繳納契稅；

2、配建安置住房無償移交給政府的，需要按照視同銷售行為繳納增值稅；

3、配建安置住房無償移交給政府的，不符合以下文件規(guī)定的贈與情形應(yīng)視同銷售繳納土地增值稅，對應(yīng)成本、費用可以分攤扣除；

4、無償移交給政府的房產(chǎn)其資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生變化，屬于視同銷售的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入繳納企業(yè)所得稅，發(fā)生的合理支出可以稅前扣除。

7、云南省土地增值稅新舊房劃分標準是什么？

發(fā)布時間：2021-06-04 16:53 來源：國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征管若干事項的公告（國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2020年第7號）的規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造并轉(zhuǎn)讓的商品房，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓新建房的政策規(guī)定繳納土地增值稅。其中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已列入固定資產(chǎn)或者作為投資性房地產(chǎn)的房屋,自投入使用之日起超過5年以上轉(zhuǎn)讓的，按舊房轉(zhuǎn)讓處理。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、單位和個人自建房屋，自投入使用之日起超過3年以上轉(zhuǎn)讓的，以及企業(yè)、單位和個人購買房屋再轉(zhuǎn)讓的，屬轉(zhuǎn)讓舊房。”

8、不動產(chǎn)登記部門確認無效的轉(zhuǎn)移登記，能否退契稅

問題內(nèi)容：房產(chǎn)已經(jīng)過戶成功，并辦理產(chǎn)證?，F(xiàn)原權(quán)利人，主張轉(zhuǎn)移不知情，本人未簽字，要求更正登記給自己，不動產(chǎn)登記部門予以認可。能否申請退回契稅

答復(fù)機構(gòu)：安徽省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-03

答復(fù)內(nèi)容：對經(jīng)法院判決的無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為不征收契稅。法院判決撤銷房屋所有權(quán)證后，已納契稅款應(yīng)予退還。

9、車棚要交房產(chǎn)稅嗎？

問題內(nèi)容：車棚要交房產(chǎn)稅嗎？

答復(fù)機構(gòu)：福建省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-05-31

答復(fù)內(nèi)容：若您所述車棚是有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所，需要征收房產(chǎn)稅；否則不需要征收房產(chǎn)稅。

10、拆遷補償款如何開具發(fā)票

問題內(nèi)容：房地產(chǎn)企業(yè)給付被拆遷人的房屋及附著物的補償費是否屬于增值稅征收范疇，如屬于增值稅范疇，適用增值稅那個稅目？

答復(fù)機構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-05-31

答復(fù)內(nèi)容：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，附件1……第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。……第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。……第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：……附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋……三、銷售不動產(chǎn)……轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。……

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的……獎勵費……賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

三、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定，第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。……第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定， 四、增值稅發(fā)票開具……（四）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當繳納增值稅。增值稅的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。其中，價外費用，包括價外向購買方收取的獎勵費、賠償金等各種性質(zhì)的價外收費。建議您參考上述文件規(guī)定，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)界定您單位拆遷過程中發(fā)生的上述費用是否涉及不動產(chǎn)銷售行為，是否屬于價外費用。銷售不動產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)由收款方按規(guī)定開具發(fā)票。具體涉稅事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進一步確認。

11、拆遷企業(yè)給付被拆遷人停業(yè)費、搬家費、過渡費、獎勵費如何開具發(fā)票

問題內(nèi)容：拆遷企業(yè)給付被拆遷人停業(yè)費、搬家費、過渡費、獎勵費是否屬于增值稅征收范疇？

如果不屬于增值稅征收范圍，憑啥資料可以在匯算所得稅、土地增值稅稅前扣除。

答復(fù)機構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-05-31

答復(fù)內(nèi)容：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）規(guī)定，附件1……第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。……第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。……第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：……附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋……三、銷售不動產(chǎn)……轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。……

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的……獎勵費……賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。……

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定，四、土地增值稅的扣除項目……除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。……第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第六條 企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。……第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。……第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。……

五、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定，第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。……第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當繳納增值稅。增值稅的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。其中，價外費用，包括價外向購買方收取的獎勵費、賠償金等各種性質(zhì)的價外收費。建議您參考上述文件規(guī)定，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)界定您單位拆遷過程中發(fā)生的上述費用是否涉及不動產(chǎn)銷售行為，是否屬于價外費用。銷售不動產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)由收款方按規(guī)定開具發(fā)票。土地增值稅和企業(yè)所得稅應(yīng)憑上述規(guī)定的合法有效憑證進行扣除，否則，不予扣除。因篇幅有限，暫不清楚您具體的業(yè)務(wù)情況，具體涉稅事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進一步確認。

12、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅預(yù)繳稅款大于應(yīng)納稅款的，差額部分什么時候可以退還？

問題內(nèi)容：第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。請問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅預(yù)繳稅款大于應(yīng)納稅款的，差額部分什么時候可以退還？

答復(fù)機構(gòu)：寧波市稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-02

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告【國家稅務(wù)總局公告2016年第18號】第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第十五條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

13、政府不允許對外出售的非人非車位能否作為公配土增扣除

問題內(nèi)容：領(lǐng)導(dǎo)您好！我是池州市一房地產(chǎn)企業(yè)，我司開發(fā)的一個項目：前期我司非人防地下車位準備出售給業(yè)主，但該舉措被當?shù)卣型?，當?shù)卣谡W(wǎng)站信息公開目錄公開回復(fù):我縣住宅小區(qū)車庫均規(guī)劃為公共車庫，以協(xié)議書方式約定一次性收取車位使用轉(zhuǎn)讓費、車位租賃金行為涉嫌“擅自處分屬于業(yè)主的物業(yè)共用部位、公共設(shè)施設(shè)備的所有權(quán)或使用權(quán)”。

根據(jù)上述情況，我司該項目非人防車位均未對外出售，按政府要求守法經(jīng)營，前期公示業(yè)主作為公共配套處理；當期我司面臨土增清算，請問領(lǐng)導(dǎo)：

1、在土增清算中，上述我司非人防地下車位成本可以作為公共配套處理扣除成本嗎？

2、作為公共配套處理，除了公示外，企業(yè)還需要做什么嗎？

公司老板一直監(jiān)督財務(wù)該項工作，老板也看了21號公共第四十條說應(yīng)該符合條件：政府不給賣，如果稅局再不允許扣成本就有點說不過去了。

謝謝領(lǐng)導(dǎo)百忙中抽空解答！希望能回答上述兩個問題。

答復(fù)機構(gòu)：安徽省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-03

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2018年第21號規(guī)定：“第四十條 納稅人開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊設(shè)施等，建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，在提供政府、公用事業(yè)單位書面證明后，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準予扣除成本、費用。

符合下列情況之一的，可以確認為建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有：

（一）商品房銷售合同、協(xié)議或合同性質(zhì)憑證中注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，且房屋登記機構(gòu)在房屋登記簿中對屬業(yè)主共有的物業(yè)服務(wù)用房等配套建筑予以記載的。

（二）商品房銷售合同、協(xié)議或合同性質(zhì)憑證中未注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，但通過其他方式向物業(yè)買受人提供書面公示材料注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，且房屋登記機構(gòu)在房屋登記簿中對屬業(yè)主共有的物業(yè)服務(wù)用房等配套建筑予以記載的。

（三）商品房銷售合同、協(xié)議或合同性質(zhì)憑證中注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，或通過其他方式向物業(yè)買受人提供書面公示材料注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，但因客觀原因房屋登記機構(gòu)未在房屋登記簿中對屬業(yè)主共有的物業(yè)服務(wù)用房等配套建筑予以記載，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當調(diào)查取證予以確認。

（四）法院判決書、裁定書、調(diào)解書以及仲裁裁決書確定屬于全體業(yè)主共有的。”

14、開發(fā)商出售的精裝房裝修部分繳稅問題

問題內(nèi)容：開發(fā)商出售的精裝房，裝修部分需要繳稅嗎？如果需要繳稅是否不合理？

答復(fù)機構(gòu)：浙江省

答復(fù)時間：2021-06-03

浙江12366中心答復(fù)：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定：(三)銷售額。10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）第三條，城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。第四條，城市維護建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第588號）規(guī)定，將《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第五條中的“產(chǎn)品稅”修改為“消費稅”。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕51號）規(guī)定：關(guān)于城市維護建設(shè)稅，鑒于新條例一時尚不能出臺，從1994年1月1日起，可暫按原稅率和新頒布實施的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅為依據(jù)，計算征收，待新條例頒布實施后，再予調(diào)整。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費附加的暫行規(guī)定>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第448號）規(guī)定：教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3％，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。除國務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。本決定自2005年10月1日起施行。

根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于地方教育附加征收管理若干問題的通知》(浙地稅發(fā)[2006]67號)第一條規(guī)定，對浙江省范圍內(nèi)所有繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人，按照實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

根據(jù)《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）規(guī)定：一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

根據(jù)《浙江省財政廳 國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于浙江省貫徹實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（浙財稅政〔2019〕4號）規(guī)定：二、對增值稅小規(guī)模納稅人，按照50%幅度減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。三、增值稅小規(guī)模納稅人已按規(guī)定享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。上述優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其要求執(zhí)行。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：四、土地增值稅的扣除項目 （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第三條第二款規(guī)定：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。第六條 在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第138號)規(guī)定：第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當依照本條例繳納土地增值稅。

第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》(財法字〔1995〕6號)規(guī)定：第五條 條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。

15、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅跨項目抵減

問題內(nèi)容：一般納稅人房地產(chǎn)企業(yè)兼有一般計稅、簡易計稅的多個項目，預(yù)繳稅款能否相互抵減？部分項目達到銷售計算增值稅出現(xiàn)應(yīng)交增值稅時，能否用其他一般計稅項目預(yù)交的增值稅進行抵減？能否用其他項目簡易計稅預(yù)交的稅款抵減應(yīng)交增值稅？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)兼營銷售貨物形成的增值稅應(yīng)交稅款，能不能用預(yù)收不動產(chǎn)預(yù)交的增值稅進行抵減？

答復(fù)機構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-01

答復(fù)內(nèi)容：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定，第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。……第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照……（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第十五條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，第一條 納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。……第六條 本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

三、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，第一條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物……原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。……第九條 本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。

四、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。……

五、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）規(guī)定，附件：2.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明……二、《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》填寫說明……（三十八）第24欄“應(yīng)納稅額合計”：反映納稅人本期應(yīng)繳增值稅的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。……（四十二）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，分以下幾種情況填寫：……3.銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。……六、《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）填寫說明……本表第4行由銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

六、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號)第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，如您單位是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，適用一般計稅方法計稅的項目，自2019年4月1日起，以當期銷售額和9%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；適用簡易計稅方法計稅的項目，也應(yīng)在按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，并抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。建議您參考上述規(guī)定，并按填報說明如實辦理納稅申報。具體事宜建議您聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)確認。

16、銷售不動產(chǎn)如何繳納增值稅

問題內(nèi)容：我司于2010年5月在杭州市濱江區(qū)注冊成立，2012年8月購入杭州市蕭山區(qū)的一個辦公樓，現(xiàn)在打算出售，辦公樓銷售收入如何繳納增值稅？增值稅是否需要在蕭山區(qū)進行預(yù)繳？

答復(fù)機構(gòu)：浙江省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-03

答復(fù)內(nèi)容：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定:

第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

(一)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

......

(三)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

......

第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

(一)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

...... 除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;……

17、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費是否需要繳納契稅

問題內(nèi)容：稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局2021年5月19日答復(fù)納稅人“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向建委繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費是否需要繳納契稅”時，引用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知 》（財稅〔2004〕134號）文件規(guī)定“一、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。（一）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。（二）以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用應(yīng)包括在內(nèi)”，請問根據(jù)該文件是不是意味著城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費不需要繳納契稅。

答復(fù)機構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-03

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其實施細則，國有土地使用權(quán)出讓契稅的計稅依據(jù)為成交價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。同時，《財政部？國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）進一步明確，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用應(yīng)包括在內(nèi)。

因此，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費應(yīng)作為契稅計稅依據(jù)。

18、紅線外建設(shè)教學樓捐贈給學校 所得稅方面是否視同銷售

問題內(nèi)容：房地產(chǎn)開發(fā)商紅線外建設(shè)教學樓捐贈給學校，立項由學校立項，所得稅方面是否視同銷售

答復(fù)機構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-04

答復(fù)內(nèi)容：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）規(guī)定，二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)規(guī)定，二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定，第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。確認收入(或利潤)的方法和順序為：……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。建議您參考上述規(guī)定，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)情況進行界定。具體涉稅事宜您可聯(lián)系主管稅局進一步確認。

19、青苗補償，房屋占用等所得稅稅前扣除

問題內(nèi)容：我們公司支付給農(nóng)民的青苗補償款，房屋損壞及其他臨時建筑物賠償款，臨時占用房屋土地補償款，各類設(shè)備補償款，稅務(wù)局表示不能為其代開發(fā)票，那我們企業(yè)需要收集哪些資料企業(yè)所得稅稅前扣扣除？

答復(fù)機構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-04

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）文件第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第二十條規(guī)定，本辦法自2018年7月1日起施行。

綜上所述，請您直接聯(lián)系當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實際經(jīng)營情況實事求是來認定。湖北省電子稅務(wù)局（https://etax.hubei.chinatax.gov.cn）——公眾服務(wù)——辦稅地圖——當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳聯(lián)系電話。

20、拆遷款，是否要開具發(fā)票？

問題內(nèi)容：1、收到土地、房屋拆遷款，是否需要開具發(fā)票？具體依據(jù)的政策是什么？

2、房地產(chǎn)公司在扣除拆遷款時，土地增值稅、企業(yè)所得稅需要憑什么作稅前扣除？

答復(fù)機構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-04

答復(fù)內(nèi)容：第一，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定，一、下列項目免征增值稅。(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號）文件第三條規(guī)定，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）文件附件：《增值稅發(fā)票開具指南》規(guī)定，第二章 增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定，第一節(jié) 納稅人開具發(fā)票基本規(guī)定，四、納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。

第二，土地增值稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）文件第六條規(guī)定，關(guān)于拆遷安置土地增值稅計算問題。（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）文件第二十二條規(guī)定，審核取得土地使用權(quán)支付金額和土地征用及拆遷補償費時應(yīng)當重點關(guān)注：（三）拆遷補償費是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)。

企業(yè)所得稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）文件第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第二十條規(guī)定，本辦法自2018年7月1日起施行。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）文件第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。

第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：(一)土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。

第三十九條規(guī)定，本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

21、回遷安置用房土地使用稅的問題

問題內(nèi)容：我司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，在開發(fā)過程中需要建設(shè)回遷安置用房，回遷安置用房的立項是村委會，土地證權(quán)利人也是村委會，我司只是建設(shè)認。此種情況是否需要交納土地使用稅？如需要，使用的政策是那條？

答復(fù)機構(gòu)：河北省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-06-02

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第483號公布）第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。”

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知》（（1988）國稅地字第15號）第四條規(guī)定：“關(guān)于納稅人的確定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。”