收取的違約金是否需要繳納增值稅及開(kāi)具發(fā)票？如果無(wú)法取得發(fā)票的違約金、賠償金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生各種各樣的違約金，收取的違約金是否需要繳納增值稅？是否開(kāi)具發(fā)票，對(duì)方才能進(jìn)成本？這個(gè)問(wèn)題需要具體分析和判斷，在此作一歸納。

1、隨同銷(xiāo)售服務(wù)或產(chǎn)品收取的違約金，已構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)交增值稅、開(kāi)發(fā)票。

例：客戶(hù)支付違約金。（提供服務(wù)方在價(jià)款外，向客戶(hù)另外收取違約金）

我公司向客戶(hù)提供維修保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)收100萬(wàn)，客戶(hù)延遲付款，另外向我公司賠付違約金10萬(wàn)，問(wèn)：我公司收到違約金10萬(wàn)是否要交增值稅?

答：你公司提供維保服務(wù)給客戶(hù)，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，在服務(wù)價(jià)款100萬(wàn)之外，另外收到的10萬(wàn)違約金屬于價(jià)外費(fèi)用。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”因此你公司收取的10萬(wàn)違約金應(yīng)當(dāng)納入增值稅的價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅，且需開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（2）例：客戶(hù)支付賠償款（增值稅稅納稅義務(wù)已發(fā)生）

我公司為房地產(chǎn)公司，向客戶(hù)售房100萬(wàn)，因客戶(hù)違約另行收取違約金10萬(wàn)元，是否繳增值稅？

答： 房地產(chǎn)公司在售房之外，另行收取納稅人違約金10萬(wàn)元，屬于“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款”之外，另外收取價(jià)外費(fèi)用。”凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。”據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，需要繳納增值稅，開(kāi)具發(fā)票。

2、不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，就不交增值稅，不開(kāi)發(fā)票。

（1）業(yè)務(wù)未發(fā)生，支付賠償款。

我公司承租辦公樓，因房屋出租方違約，致使房屋租賃合同未能履行，請(qǐng)問(wèn)我公司收到的10萬(wàn)元出租方支付的違約金收入是否需要繳納增值稅？

答：根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，承租方未向出租方提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，其從出租方取得的違約金收入，不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的征收范圍，不繳納增值稅，不開(kāi)發(fā)票。

（2）提供服務(wù)方因質(zhì)量問(wèn)題支付賠償款。（反向：向接受服務(wù)方支付違約金）

我公司為房地產(chǎn)公司，總包單位為我公司承接工程1000萬(wàn)，因質(zhì)量問(wèn)題，被我公司處以違約金100萬(wàn)，但總包單位要求我公司開(kāi)具發(fā)票對(duì)方才能進(jìn)成本，否則對(duì)方企業(yè)所得稅不得扣除。請(qǐng)問(wèn)我公司是否開(kāi)具增值稅發(fā)票，依據(jù)是什么?

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外“向購(gòu)買(mǎi)方”收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”這里是購(gòu)買(mǎi)方反向向提供服務(wù)方收取違約金。

總包單位施工存在質(zhì)量問(wèn)題，房地產(chǎn)公司因此而收到的補(bǔ)償金，不是“因房地產(chǎn)公司提供應(yīng)稅服務(wù)”向施工方收取的價(jià)外費(fèi)用，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，因此不繳增值稅，不用開(kāi)具發(fā)票。

（3）出租方支付違約金。（反方向違約金）

例：出租方支付違約金，我公司將房屋租賃給三達(dá)公司，租期未到期，我公司因故提前收回，支付三達(dá)公司違約金10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)三達(dá)公司應(yīng)該給我公司開(kāi)具發(fā)票嗎

答：你公司將房屋租賃給三達(dá)公司，未到期因故將房屋收回，支付三達(dá)公司違約金10萬(wàn)元，三達(dá)公司收取的10萬(wàn)元違約金，屬于未銷(xiāo)售貨物或者提供加工勞務(wù)及未提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅應(yīng)稅務(wù)為，因此不收增值稅，收取違約金方不需要開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具收據(jù)即可。

二、無(wú)法取得發(fā)票的違約金、賠償金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。比如法院判決企業(yè)支付賠償金，因?yàn)闆](méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，所以無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書(shū)與收款方開(kāi)具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。同樣，因不屬于應(yīng)稅行為，對(duì)方未開(kāi)具發(fā)票，也可憑借收據(jù)進(jìn)入成本。