財(cái)務(wù)界目前都在討論財(cái)務(wù)管理是什么？專家、學(xué)者、實(shí)務(wù)從業(yè)者都可以說出自己的理解，什么業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合、什么財(cái)務(wù)BP、什么智能戰(zhàn)略財(cái)務(wù)等等。但是對于企業(yè)來說，討論財(cái)務(wù)管理是什么，還不如告訴企業(yè)財(cái)務(wù)管理做什么。但以我個(gè)人之見，對于很多中小企業(yè)來說，討論財(cái)務(wù)管理做什么之前，我們先要把核算做好，因?yàn)榫?xì)化的財(cái)務(wù)核算才是財(cái)務(wù)管理的根基。

個(gè)人認(rèn)為強(qiáng)調(diào)核算對于財(cái)務(wù)管理的根基性，怎么強(qiáng)調(diào)都不過分。有人肯定不這么認(rèn)為，他們可能認(rèn)為核算嘛，不就是借貸分錄嘛？在ERP系統(tǒng)下設(shè)置分錄模板，這些都是自動(dòng)生成的。

如果把財(cái)務(wù)核算定位為做分錄，那么顯然只要按照準(zhǔn)則來做分錄，就不應(yīng)該有什么問題?？墒菍?shí)際上核算并不僅僅是分錄這么簡單的事情。如果你把分錄當(dāng)做是商業(yè)的語言的翻譯器，那么此時(shí)這個(gè)翻譯器就沒那么簡單了。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何通過分錄翻譯出來，要了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說的核心意思，還要知道準(zhǔn)則的規(guī)則語言，如此才能通過分錄的標(biāo)準(zhǔn)語句準(zhǔn)確傳達(dá)出來。

所以精細(xì)化財(cái)務(wù)核算對于財(cái)務(wù)管理非常之重要。很多時(shí)候，我個(gè)人認(rèn)為一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是否達(dá)到一個(gè)高水平，其中有一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)，那就是這個(gè)企業(yè)有沒有高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)核算手冊。

注意我說的是高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)核算手冊，而不是百度一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者分錄匯總。以我過往經(jīng)歷，很多上市公司都沒有這個(gè)東西。而像碧桂園、萬科、萬達(dá)等公司，都有非常非常專業(yè)的財(cái)務(wù)核算手冊。他們細(xì)化到會(huì)計(jì)分錄的摘要怎么寫都給你設(shè)定好了。

有人肯定說：“一個(gè)會(huì)計(jì)核算手冊，有這么邪乎嘛，就能代表財(cái)務(wù)核算水平”。注意我說的是能側(cè)面反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，更重要的是這種標(biāo)準(zhǔn)化核算手冊，對于財(cái)務(wù)管理非常重要。

一般意義上的財(cái)務(wù)一般會(huì)如下表所示：

但是如果只是做到上表中的財(cái)務(wù)核算手冊，那最多是一個(gè)會(huì)計(jì)分錄指南的東西。我說過你如果把分錄只是看做一個(gè)借貸，那么做到集團(tuán)內(nèi)科目統(tǒng)一，業(yè)務(wù)處理統(tǒng)一，那已經(jīng)是非常不錯(cuò)了，但是如果你把分錄看成是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的匯總體現(xiàn)，那么會(huì)計(jì)核算手冊可能就不一樣了。

以下我以其他應(yīng)收賬款來舉例說明，其他應(yīng)收款如果只是談分錄，似乎沒有什么可說的，不就是那幾個(gè)分錄嘛。但是要體現(xiàn)核算之于財(cái)務(wù)管理，那事情就沒這么簡單了。

一：核算內(nèi)容                           

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)屬于短期性債權(quán)，并且與公司主營業(yè)務(wù)沒有太大的直接關(guān)系。

包括應(yīng)收的各種賠償款、應(yīng)收的各種罰金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款、備用金等。

其他應(yīng)收款（員工借款）主要核算員工各種暫支和備用金款項(xiàng)，投標(biāo)保證金核算為投標(biāo)而繳納的保證金，內(nèi)部往來集團(tuán)內(nèi)各公司商品調(diào)撥等；出口退稅核算出口貨物應(yīng)收的退稅款；其他核算除以上部分的的款項(xiàng)，做會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)詳細(xì)記錄應(yīng)收原因。

二：輔助核算

個(gè)人、部門、客戶輔助核算

三：控制要點(diǎn)

1、建立健全公司內(nèi)部的備用金領(lǐng)用和報(bào)銷管理制度。

2、反映和監(jiān)督各種墊付款、賠償款和其他支付的是否符合公司相關(guān)規(guī)章制度。

3、對于公司發(fā)生的損失要分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的必須向責(zé)任人收取，應(yīng)向保險(xiǎn)公司或其他單位索賠的要及時(shí)辦理。

4、財(cái)務(wù)必須加強(qiáng)對其他應(yīng)收款進(jìn)行監(jiān)督控制，督促出納和還款單位或個(gè)人做好其他應(yīng)收款的歸還管理工作。

5、其他應(yīng)收款按責(zé)任人設(shè)置個(gè)人輔助項(xiàng)目核算。

6、對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品、代付工資等費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)該月末結(jié)帳前核對雙方往來金額，對于未達(dá)款項(xiàng)及時(shí)處理入賬。確保往來之間的金額保持一致。

四：控制表單

其他應(yīng)收款—個(gè)人借款監(jiān)控表、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來對帳表、各類投標(biāo)保證金監(jiān)控表

五：帳務(wù)處理舉例

以下舉例的會(huì)計(jì)分錄中省略二級(jí)明細(xì)科目（xx事業(yè)部）

1）備用金的使用—公司員工出差借款

摘要：XX員工去XX地方出差借款（ 注明歸還日期XX月XX日）

附件：手續(xù)完備的借款單

 借：其他應(yīng)收款—XX事業(yè)部—員工借款（個(gè)人往來輔助項(xiàng)目核算）

 貸：現(xiàn)金—XX事業(yè)部

2）員工出差完畢報(bào)銷費(fèi)用

摘要：收回XX員工出差借款

附件：手續(xù)完備的差旅費(fèi)報(bào)銷單、出差申請單（后附有效的原始單據(jù)）

借：銷售費(fèi)用—xx事業(yè)部—差旅費(fèi)/出差費(fèi)  （部門核算）

貸：其他應(yīng)收款—xx事業(yè)部—員工借款

看我以上關(guān)于其他應(yīng)收款的核算手冊，有人可能要說了：“不就是增加了幾條注意事項(xiàng)嗎，這有什么難度的”。一則以上舉例更多的是強(qiáng)調(diào)核算之于財(cái)務(wù)管理的作用，二則不能把分錄看成是固化的借貸，要在借貸之下找各種業(yè)務(wù)的管控單據(jù)和表單。

有人說了：“財(cái)務(wù)管理強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)介入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，你上面的例子，我看不到有這個(gè)影子”。

一般我們的會(huì)計(jì)核算手冊可能是跟上面一樣，只是在分錄之外，增加了更多的分錄下的管控單據(jù)，但是其實(shí)財(cái)務(wù)核算手冊完全可以和財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來，這樣的財(cái)務(wù)核算手冊，既是精細(xì)化財(cái)務(wù)核算手冊，也是很好地體現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合。

以下用采購核算手冊，來說明這個(gè)問題吧。

一：制定采購計(jì)劃

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：

（1）編制采購預(yù)算

（2）制定采購計(jì)劃

2.相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)政策：在制定采購計(jì)劃過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如印刷費(fèi)、文具費(fèi)、人工成本等，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）具體會(huì)計(jì)處理：

?核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

?核算依據(jù)：費(fèi)用報(bào)銷單、付款申請單、費(fèi)用發(fā)票等

二：選擇供應(yīng)商

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：

（1）采購業(yè)務(wù)談判

（2）選擇供應(yīng)商

2.相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)政策：在選擇供應(yīng)商過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、員工成本等，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）具體會(huì)計(jì)處理：

?核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

?核算依據(jù)：費(fèi)用報(bào)銷單、付款申請單、費(fèi)用發(fā)票等

三：制定采購訂單

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：

（1）簽訂采購合同、意向協(xié)議

（2）編制采購訂單

2.相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)政策：在制定采購訂單過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如通訊費(fèi)、員工成本等，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）具體會(huì)計(jì)處理：

?核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

?核算依據(jù)：費(fèi)用報(bào)銷單、付款申請單、費(fèi)用發(fā)票等

四：檢驗(yàn)

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：

（1）對物資進(jìn)行計(jì)量和檢驗(yàn)

2.相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)政策：在物資入庫前的檢驗(yàn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如檢驗(yàn)材料費(fèi)、員工成本等，一般計(jì)入制造費(fèi)用；與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檢驗(yàn)費(fèi)用則計(jì)入“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”。

（2）具體會(huì)計(jì)處理：

①一般檢驗(yàn)費(fèi)用：

?核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

?核算依據(jù)：出庫單、工資明細(xì)表、費(fèi)用發(fā)票等

②與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檢驗(yàn)費(fèi)用：

?核算時(shí)點(diǎn)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

?核算依據(jù)：工資明細(xì)表、費(fèi)用發(fā)票、研發(fā)支出明細(xì)表等

?核算分錄：

五：入庫

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：

（1）物資入庫

2.相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)政策：

①以物資到廠并經(jīng)過檢驗(yàn)合格后，作為物權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)志，確認(rèn)物資或暫估確認(rèn)物資。

②收到物資而未收到發(fā)票情形下，應(yīng)在月末根據(jù)暫估入庫清單等憑證對貨到票未到的物資進(jìn)行暫估入賬。同時(shí)收到物資與發(fā)票情形下，根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)物資采購成本，并確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

③對已經(jīng)暫估的物資,在次月初做紅字分錄予以全額沖回；在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)物資采購成本。

④物資采購成本是指物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于物資采購成本的費(fèi)用。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于物資采購成本的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：從供貨企業(yè)、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本；因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，查明原因后再作處理。

（2）具體會(huì)計(jì)處理：

①收到物資而未收到發(fā)票：

i.暫估確認(rèn)物資：

?核算時(shí)點(diǎn)：月末

?核算依據(jù)：暫估入庫清單等

ii.對于已暫估入庫的物資，每月初紅字沖回暫估的金額：

?核算時(shí)點(diǎn)：月初時(shí)

?核算依據(jù)：暫估入庫清單等

iii.根據(jù)取得的發(fā)票確認(rèn)物資和進(jìn)項(xiàng)稅額：

?核算時(shí)點(diǎn)：取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)

?核算依據(jù)：采購訂單、采購發(fā)票、入庫單、質(zhì)檢單等

注：上述ii和iii兩步驟可合并統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

②同時(shí)收到物資和發(fā)票：

?核算時(shí)點(diǎn)：物資驗(yàn)收合格入庫時(shí)

?核算依據(jù)：采購訂單、入庫單、質(zhì)檢單、采購發(fā)票等

六：付款結(jié)算

1.本流程涉及的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)包括：

（1）向供應(yīng)商支付貨款

2.相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)政策：

①存在預(yù)付物資采購款的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，期末進(jìn)行重分類調(diào)整。

②支付物資采購款時(shí)，沖減相應(yīng)的應(yīng)付賬款。

（2）具體會(huì)計(jì)處理：

①預(yù)付物資采購款：

?核算時(shí)點(diǎn)：預(yù)付物資采購款時(shí)

?核算依據(jù)：付款申請單、銀行回單等

②支付物資采購款：

?核算時(shí)點(diǎn)：實(shí)際支付物資采購款時(shí)

?核算依據(jù)：付款申請單、銀行回單等

以上只是核算的框架，每一個(gè)點(diǎn)下面還有很多內(nèi)容，也可以有其他控制表單。這種財(cái)務(wù)核算手冊，你說只是個(gè)分錄匯總嗎？  如果針對每個(gè)點(diǎn)再細(xì)化一些內(nèi)容，那是不是財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理多位一體的財(cái)務(wù)手冊呢。所以說財(cái)務(wù)精細(xì)化核算，是財(cái)務(wù)管理的根基，所謂基礎(chǔ)不牢地動(dòng)山搖，在討論怎么做之前，我們應(yīng)該知道我們手上的數(shù)據(jù)源，是否準(zhǔn)確，如果不準(zhǔn)確我們怎么樣把它規(guī)范到準(zhǔn)確。這不是一個(gè)人會(huì)計(jì)核算手冊能搞定的事情，但是又不是一個(gè)手冊不能搞定的事情。